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| “營改增”后的兼營VS混合銷售 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2196 |
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| 在沒有“營改增”之前，兼營行為和混合銷售就已經(jīng)存在了，但因營業(yè)稅的存在，很多財稅人員對二者區(qū)別還能說上一二，全面“營改增”之后，“混合銷售”依然活躍在歷史舞臺，如何判斷是“兼營行為”還是“混合銷售”，著實讓不少財稅人員傷腦筋。在此，解稅寶小編總結(jié)全國與地方稅務(wù)機關(guān)的代表性解答，以供各位讀者參考。
一、混合銷售
（一）國家稅務(wù)總局
1.法規(guī)文件：財稅[2016]36號文第四十條
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
2.政策解答
混合銷售是指一項交易項下存在不同的應(yīng)稅行為，兼營是指兩項或兩項以上的交易。統(tǒng)一的處理原則應(yīng)當(dāng)是，既不能強制的把納稅人的一項銷售行為拆分為兩項行為征稅，也不能把納稅人的不同業(yè)務(wù)合并為一項行為征稅。
如：餐飲企業(yè)提供餐食的同時售賣煙酒，也是混合銷售的餐飲服務(wù)，煙酒和菜品一樣可能都是單獨計價的，但不能按照兼營單獨征稅，這些東西加上廚師和服務(wù)人員的勞動，共同形成了餐飲服務(wù)。
（二）地方國家稅務(wù)機關(guān)
1.混合銷售判斷標(biāo)準(zhǔn)
判斷是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。
2.增值稅稅率適用
（1）上海、河南、四川、海南
混合銷售繳納增值稅應(yīng)按照從主的原則，以貨物批發(fā)或零售為主的，按照貨物銷售繳納增值稅。以建筑安裝服務(wù)為主的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
（2）山東
如果合同中分別注明價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果合同中未分別注
明的價款的，增值稅繳納應(yīng)按照從主的原則。
（3）湖北、河北
增值稅稅率按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。
如果若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。
（三）混合銷售判定小結(jié)
在把握混合銷售行為時應(yīng)注意三個“一”：
1.同一項銷售行為：即一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；
2.同一個購買方：即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的；
3.同一個稅率：混合銷售只按一個稅率征收增值稅。
二、兼營行為
1.法規(guī)文件：財稅[2016]36號文第三十九條
納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
2.政策解答
兼營是指兩項或兩項以上的交易，適用不同稅率的項目應(yīng)分別開具，但可以在同一張發(fā)票上開具。
如：酒店房間里售賣飲料食品就是兼營。
再如：A公司向B公司銷售了一批貨物，又向C公司提供了設(shè)計服務(wù)。A公司從事的銷售業(yè)務(wù)與設(shè)計服務(wù)則屬于兼營。 |
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