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| 應納稅所得額扣除項目計算應注意的十個細節(jié) |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：378 |
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| 本文基于企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，著重分析了在計算應納稅所得額扣除項目時應注意的十個細節(jié)問題，以解決實務工作者在對所得稅納稅申報時可能出現的疑難。 細節(jié)一：注意扣除稅金的相關范圍 允許扣除六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。 細節(jié)二：合理的工資、薪金支出可據實扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。實際工作中應注意區(qū)分：工資已計入成本費用，不作納稅調整；工資未計入成本費用，可以直接扣除。 細節(jié)三：三項經費注意扣除標準 職工福利費、工會經費、職工教育經費規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。具體標準為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額25%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。 這里應當注意的是：軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費，可以全額扣除；計算三項經費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 細節(jié)四：社會保險扣除注意區(qū)分保險性質 按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 細節(jié)五：利息費用應注意借款企業(yè)類型 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可據實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。 細節(jié)六：扣除借款費用要注意費用是否資本化 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其發(fā)生合理的借款費用，應予以資本化，計入有關資產的成本，不得稅前扣除。 細節(jié)七：業(yè)務招待費扣除注意多重限制 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要注意兩點：1.銷售（營業(yè)）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等；2．孰低原則：實際扣除限額按扣除最高限額與實際發(fā)生數額的60%孰低原則確定。 例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況： 實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數額＝40－10＝30（萬元）。 實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數額＝15－9＝6（萬元）。 細節(jié)八：廣告費與業(yè)務宣傳費扣除注意兩檔比例和一個特例 第一檔比例15%：一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。 第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除； 特例：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。 例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，應納稅所得額調整計算如下： 廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標準980－960＝20（萬元），調整所得額＝20萬元。 細節(jié)九：公益性捐贈支出扣除有限制規(guī)定 公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。非公益性捐贈不得稅前扣除。 公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。但是，汶川地震重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。 細節(jié)十：手續(xù)費及傭金支出扣除有新規(guī) 企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除；企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。 |
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