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| 金融企業(yè)超90天的利息不計(jì)增值稅收入，兩種意見(jiàn)真是亂的有點(diǎn)“糊涂”了 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2045 |
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| 通常我們知道，銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)是有不同的經(jīng)營(yíng)性的東西的。但是對(duì)于利息，從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外，卻是為了資產(chǎn)穩(wěn)健，金融安全考慮的，不要光有一大堆沒(méi)有用的數(shù)字產(chǎn)生“虛榮”狀處理。
(1)關(guān)于金融風(fēng)險(xiǎn)管理政策方面的規(guī)范
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，各家的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的來(lái)源依據(jù)：
文件號(hào)
規(guī)定
貸款通則
借款人未申請(qǐng)展期或申請(qǐng)展期未得到批準(zhǔn)，其貸款從到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶(hù)。
逾期貸款按規(guī)定計(jì)收罰息。
《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》(財(cái)金[2002]5號(hào))
一、貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以?xún)?nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。 二、對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理。 三、貸款本金逾期超過(guò)90天（不含90天），作為呆滯貸款。五級(jí)分類(lèi)辦法實(shí)施后，貸款按新的辦法進(jìn)行分類(lèi)。
人民幣利率管理規(guī)定
短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的二十日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的二十日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清。
中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。
所以，90天是這樣一個(gè)由來(lái)，我們先做好理解，這是不是跟財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中規(guī)定的有點(diǎn)像呢？是，真長(zhǎng)的挺像的，至于是不是一樣，我們?cè)倮^續(xù)瞧!
(2)關(guān)于會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
應(yīng)該說(shuō)，上到四大銀行，中到股份制商業(yè)銀行，下到信用社，關(guān)于這個(gè)政策的理解，有的家操作的還真是不甚清晰，我們且來(lái)看一個(gè)案例。
為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，我們不按套路20日結(jié)息，就按月份假設(shè)都為30天走起來(lái)。
若1月1日貸款，1000萬(wàn)元，一年期，按季計(jì)息，每季為50萬(wàn)元利息收入，話說(shuō)這個(gè)家伙借款之后溜了，找不到了，此時(shí)如何核算呢？
時(shí)間
結(jié)算
分錄(暫不考慮增值稅計(jì)提分離，萬(wàn)元)
1月1日
1000萬(wàn)元貸出
借：貸款1000貸：活期存款1000
3月31日計(jì)息
50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
6月31日計(jì)息
50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
9月30日計(jì)息
50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
第三季度沖減第一季度超90天的3月31日應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外
-50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
12月31日計(jì)息
50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息50貸：利息收入50
第四季度沖減第二季度超90天的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外
-50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
次年貸款到期后
轉(zhuǎn)到逾期中
借：逾期貸款1000貸：貸款1000
同上，沖減第三季度超90天的利息收入
-50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
次年3月31日后，沖減第四季度超90天的利息收入
-50萬(wàn)元
借：應(yīng)收利息-50貸：利息收入-50
本金超90天轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款
轉(zhuǎn)到非應(yīng)計(jì)貸款
借：非應(yīng)計(jì)貸款1000貸：逾期貸款1000
轉(zhuǎn)到表外的利息繼續(xù)計(jì)算利息，并將未還的利息復(fù)利進(jìn)行計(jì)算，還有罰息的處理。
這個(gè)會(huì)計(jì)處理是參照金融部門(mén)的要求來(lái)進(jìn)行的，兩者基本上是一樣的處理。但是從2007年開(kāi)始，這個(gè)事兒就復(fù)雜多了?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)此提出了新的考核規(guī)則：采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，即貸款利息收入＝貸款攤余成本*實(shí)際利率，這與原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用貸款名義利率確認(rèn)利息收入，并遵循“雙90天”的規(guī)定有差異了，對(duì)于減值進(jìn)行測(cè)試，確定相應(yīng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，這就跟90天沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)了。(沒(méi)有確定實(shí)際案例，暫不詳解釋)。
不過(guò)，當(dāng)下的銀行等金融機(jī)構(gòu)，也多有未按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理的，仍用90天的規(guī)則，這一點(diǎn)如果看財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，那真就“幸運(yùn)”了，會(huì)計(jì)太能折騰了，反而稅會(huì)差異調(diào)整起來(lái)就暈了。
(3)關(guān)于稅務(wù)處理的規(guī)則
第一項(xiàng)：營(yíng)業(yè)稅，財(cái)稅(2002)182號(hào)
金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金［２００２］５號(hào)）規(guī)定：從２００２年１月１日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來(lái)的１８０天調(diào)整為９０天。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅作以下調(diào)整：金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
這個(gè)規(guī)則從2009年1月1日起廢止，有點(diǎn)讓大家感覺(jué)悄悄的進(jìn)村的感覺(jué)。從理由來(lái)看，可能還是因?yàn)?007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之后，原來(lái)的90天也沒(méi)有意義了。這是對(duì)于實(shí)收規(guī)則下的計(jì)稅收入確認(rèn)的“照顧”方法。
理解上2009年1月1日-2016年5月1日，這營(yíng)業(yè)稅要追的多了，只是大家還沒(méi)有真的開(kāi)撕罷了(有的已撕了呵)。
第二項(xiàng)：2010年第23號(hào)公告(2010年12月5日生效)，企業(yè)所得稅
一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。
企業(yè)所得稅的這個(gè)規(guī)則，應(yīng)該說(shuō)，還是頗為照顧我們的金融企業(yè)。注意第一條里面的先收利息后收本金，這是對(duì)于未逾期貸款來(lái)講的。我們來(lái)看金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)時(shí)的要求，對(duì)于未逾期的會(huì)計(jì)處理往往是先沖利息，后沖本金，這沒(méi)有何別。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。
不過(guò)可別想著這個(gè)23號(hào)公告是從2008年開(kāi)始的，因此多有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從2008年到2010年11月補(bǔ)稅的情形，因?yàn)橹耙参醇{入所得稅應(yīng)稅收入處理。
第三項(xiàng)：增值稅，最后一搏
財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)于免稅的規(guī)定情形之一是：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
關(guān)于這句話，我們的同志在理解的時(shí)候，往往是融入了之前會(huì)計(jì)處理的老思維當(dāng)中，結(jié)果就不能很清晰的想明白了。這條規(guī)則，聽(tīng)聞是積極響應(yīng)總理的營(yíng)改增號(hào)召：金融企業(yè)稅負(fù)要只減不增，由此這個(gè)招式被拿出來(lái)又重出江湖了。
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