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| 國家稅務(wù)總局公告2016年第69號解讀：境外提供建筑服務(wù)、建筑業(yè)保障金納稅義務(wù)時間、住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票等十個問題 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2907 |
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| 政策背景
為進(jìn)一步推進(jìn)全面營改增試點(diǎn)平穩(wěn)運(yùn)行，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第69號公告），針對實(shí)操中的部分稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了明確,這些規(guī)定加強(qiáng)了稅企雙方征納稅的確定性，保障了稅收法規(guī)的順利執(zhí)行。其主要內(nèi)容包括跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案手續(xù),部分不能開具增值稅專用發(fā)票的情形,建筑業(yè)中質(zhì)押金、保證金的納稅義務(wù)時間，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定拓展至全國等。
致同觀察
跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)
對部分跨境應(yīng)稅行為的免稅備案手續(xù)統(tǒng)一各地執(zhí)行口徑并進(jìn)一步明確，簡化和調(diào)整：
內(nèi)容
原有政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第29號
新政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號
在境外提供建筑服務(wù)
辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，除規(guī)定的其他資料外，同時應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件
辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。
在境外提供旅游服務(wù)
辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，除規(guī)定的其他資料外，同時應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件
細(xì)化了原有政策提到的服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料，可以選擇提供最多2個人的：（1）旅游服務(wù)提供方業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件或；（2）服務(wù)購買方的出境記錄頁復(fù)印件。
國際運(yùn)輸服務(wù)
辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，除規(guī)定的其他資料外，同時應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料
辦理免稅備案手續(xù)時，新增了兩項(xiàng)備案資料包括：（1）關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明；（2）依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件。
建筑業(yè)中質(zhì)押金、保證金的納稅義務(wù)時間
針對納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，明確以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
部分不能開具增值稅專用發(fā)票的情形
應(yīng)稅行為
不能開具增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)
提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)
代理進(jìn)口按規(guī)定的免征進(jìn)口增值稅的貨物
向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)
以上境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位按提供“教育輔助服務(wù)”差額繳納增值稅。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定拓展至全國
內(nèi)容
原有政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第44號
新政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號
住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票
試點(diǎn)范圍限于全國91個城市
新公告適用范圍推廣至全國
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元。
“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元”這一規(guī)定取消。
另外69號公告對此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，規(guī)定按照69號公告規(guī)定執(zhí)行
其他關(guān)于住宿服務(wù)業(yè)和旅游服務(wù)業(yè)的規(guī)定
1.從實(shí)質(zhì)重于形式的角度，確認(rèn)了只要交易是真實(shí)發(fā)生的，即使納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，納稅人仍可以以發(fā)票復(fù)印件作為差額納稅的扣除憑證。建議納稅人應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)真實(shí)性交易的支持文件以作稅務(wù)局備查。
2.將財稅36號文中住宿業(yè)中未列明的其他情形進(jìn)行了補(bǔ)充，即納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
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