國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第二十五條規(guī)定,企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。那么存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可否確認(rèn)為損失?
例如,某企業(yè)因火災(zāi)原因毀損一批原材料160000元,該批原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。收到各項(xiàng)賠款15000元,殘料入庫(kù)2000元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的金額為多少?答案有兩個(gè):
第一個(gè)答案:在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況下為143000元。 計(jì)算過(guò)程:160000-15000-2000=143000(元)
第二個(gè)答案:在進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的情況下為170200元。 計(jì)算過(guò)程:160000 27200-15000-2000=170200(元)
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣: ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); ?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); (四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品; ?。ㄎ澹┍緱l第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。言外之意就是說(shuō),只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失的資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額才不可以抵扣,而其他原因損失的資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。比如,自然災(zāi)害、火災(zāi)等損失為其他原因損失的資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
上述例題,因火災(zāi)造成的損失不屬于《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此,第一個(gè)答案,應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的金額為143000元是正確的,存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不確認(rèn)為損失。
會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)毀損發(fā)生時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 143000 原材料 2000 其他應(yīng)收款 15000
貸:原材料 160000
(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借:營(yíng)業(yè)外支出 143000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 143000
假如上例中的原材料是因?yàn)楸槐I發(fā)生損失,則屬于《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)毀損發(fā)生時(shí) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 170200 原材料 2000 其他應(yīng)收款 15000
貸:原材料 160000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 27200
?。?)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借:營(yíng)業(yè)外支出 170200
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 170200
由此可見(jiàn),凡屬于《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的不可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,其進(jìn)項(xiàng)稅額可作為存貨損失的計(jì)稅成本,確認(rèn)為損失處理;凡不屬于《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,其進(jìn)項(xiàng)稅額不作為存貨損失的計(jì)稅成本,不應(yīng)作為損失處理。 |