（三）甲方供料問題。這是建筑市場中長期存在的“由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟合同關(guān)系。營改增后，盡管施工企業(yè)可以要求發(fā)包單位改進甲方供料方法，比如，由施工單位按照“發(fā)包單位提供的生產(chǎn)廠商和規(guī)格等要求進行采購，或者要求發(fā)包單位按照向施工單位銷售貨物的辦法開具增值稅專用發(fā)票等等，但發(fā)包單位要求供料而不開具發(fā)票的這類經(jīng)濟合同，今后無論怎樣加強市場管理，都不可能完全消失。過去在營業(yè)稅情況下，它對企業(yè)稅負并不產(chǎn)生影響。但營改增之后，必然會增加建筑企業(yè)稅負。
（四）老合同工程問題。建筑業(yè)無論在哪個時點上進行營改增，普遍都會有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上[3]。這些老合同工程可分為三種情況：一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程，在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了應(yīng)收工程款，沒有了進項稅，但需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票，產(chǎn)生銷項稅。二是竣工未結(jié)算的老合同工程，與竣工已經(jīng)結(jié)算的相比較，除了絕大部分還未形成應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒有了進項稅，需要在營改增以后的時間里產(chǎn)生銷項稅。三是既沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程，營改增前已完工的部分，已經(jīng)沒有了進項稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營改增以后的時間里產(chǎn)生銷項稅。營改增后，收訖以上三種形式的老合同工程價款，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔納稅，極大地增加企業(yè)稅負。
（五）生產(chǎn)用存量資產(chǎn)問題。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的年代里通過被使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅。但可扣除的進項稅已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對增加企業(yè)稅負。它涉及建筑業(yè)中的每一個企業(yè)，量大面廣。
上述五個普遍存在的實際問題，僅靠企業(yè)自身努力是難以解決的。如果沒有政策支持，企業(yè)增加稅負是不可避免的。
二、如果稅負增加，對行業(yè)和社會都將產(chǎn)生不利影響[4]
時至今日，雖然全國營改增試點已經(jīng)過去兩年多，稅改環(huán)境也有很大改善，但影響建筑業(yè)稅負增加的上述諸多因素并沒有消除。這些問題不解決，不僅對行業(yè)發(fā)展和企業(yè)生存有影響，同時，也會波及國家整體經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。
（一）如果稅負增加，建筑企業(yè)經(jīng)濟效益將大幅下滑。建筑業(yè)是微利行業(yè)，根據(jù)國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2013年建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤率僅為3.5%（其中包含了多種經(jīng)營和部分兼營房地產(chǎn)開發(fā)的利潤）。同期工業(yè)企業(yè)為6.1%。隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，固定資產(chǎn)投資恐難以保持前一時期的增幅，這將給建筑企業(yè)帶來新的困難。再加上目前建筑企業(yè)已被業(yè)主拖欠工程款和有關(guān)部門規(guī)定的名目繁多的保證金等問題嚴重困擾。在這種情況下，如營改增再增加稅負，無異于雪上加霜，全行業(yè)很可能形成大面積虧損局面，不排除會有許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉。
（二）如果稅負增加，轉(zhuǎn)變行業(yè)生產(chǎn)方式和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級將更加滯后。近30多年來，國家對建筑業(yè)的政策支持很少，也沒有資金投入，企業(yè)僅靠從微薄的利潤中擠出一點錢來用于科技投入。本來資金匱乏就使得建筑業(yè)技術(shù)改造步伐很慢，導致生產(chǎn)方式落后于其它國家和國內(nèi)其它行業(yè)，如果再增加稅負，企業(yè)內(nèi)部資金分配首先擠掉的必然是科技投入，行業(yè)的科技進步和管理創(chuàng)新將受到嚴重影響，不利于實現(xiàn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化。
（三）如果稅負增加，將對就業(yè)和社會穩(wěn)定造成不利影響。2013年，建筑業(yè)從業(yè)人員達到4499萬人，約占全社會從業(yè)人員的5.84%，直接影響全國至少1億人口的生計。建筑業(yè)帶動了若干相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸納了大量勞動力就業(yè)。如果企業(yè)負擔大幅增加，將不得不壓縮經(jīng)營規(guī)模，裁減員工。即使短期出現(xiàn)波動，也難免影響調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長目標的實現(xiàn)，影響經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。
對于稅負增加可能帶來的上述影響，不能不有所防備。
三、要研究制定有關(guān)政策，確保建筑業(yè)營改增健康發(fā)展
為避免建筑企業(yè)實際稅負大幅增加，住建部于2013年1月向財政部和國家稅務(wù)總局函送了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)研測算情況和建議的函》，要求推后建筑業(yè)營改增試點，并建議增值稅率由11%降低到6%。
按照國務(wù)院關(guān)于“十二五全覆蓋”的要求，建筑業(yè)實施營改增已經(jīng)進入倒計時?，F(xiàn)在看，不論增值稅率能否調(diào)整降低，為了確保建筑業(yè)營改增健康發(fā)展，建議有關(guān)部門能積極研究和酌情采納中國建設(shè)會計學會不久前提出的對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定的10條具體建議[5]。
（一）吸納行業(yè)和企業(yè)意見，實事求是地制定建筑業(yè)營改增《實施辦法》
根據(jù)“試點”做法，建筑業(yè)實施營改增必然要有《實施辦法》。這個辦法的制定，應(yīng)該認真吸納行業(yè)和企業(yè)意見。
一是既要嚴格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，也一定要從建筑業(yè)的實際情況出發(fā)。比如，制定實施辦法時，一定要吸取建筑業(yè)繳納營業(yè)稅時的經(jīng)驗教訓，重點對納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期、納稅地點和交稅方法等做出明確而具體的規(guī)定，防止類似“按合同簽訂的結(jié)算工程價款時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間”這樣不公平條款的繼續(xù)存在；防止把建筑企業(yè)作為稅收蓄水池；杜絕繳交雙方對什么時間交稅、交多少稅都有各自的“自由裁量權(quán)”的現(xiàn)象。
二是要對普遍性的突出問題做出明確具體的政策規(guī)定。比如：關(guān)于商品混凝土增值稅簡易征收問題。理論上說，國家運用稅收政策支持混凝土企業(yè)發(fā)展，理所當然的應(yīng)該國家拿錢，不應(yīng)將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給相鄰企業(yè)而最終由所屬行業(yè)承擔。對這樣影響很大的全國性問題，必須在建筑業(yè)營改增實施辦法中作出規(guī)定。我們建議規(guī)定一個明確合理的進項稅扣除率，即以企業(yè)購進商品混凝土的票面額為計算依據(jù)，按11%或13%的扣除率計算進項稅的扣除。又如，對經(jīng)濟合同中規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)規(guī)定準許以甲方向乙方轉(zhuǎn)入的供料款額為準，從建筑施工企業(yè)計算銷項稅的銷售額中予以扣除。再如，對于從小規(guī)模納稅人或農(nóng)民那里購進的地方料，參照財稅[2012]38號文《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》精神，應(yīng)規(guī)定經(jīng)過相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)認定，建筑施工企業(yè)可以以購進磚瓦、白灰、砂石、土方等的實際支出額為計算依據(jù)，按11%或13%的扣除率計算進項稅的扣除。做出上述政策選擇，不存在任何特殊照顧的成分，完全是實事求是所使然。
（二）給與過渡期，過渡期內(nèi)增加的稅負實行“即征即退”
建筑業(yè)營改增初始階段普遍遇到的最大問題是老合同工程如何納稅和營改增時點前生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅扣除問題。據(jù)推算，若公平合理的基本解決上述問題，至少需要3-5年時間。對此，在中國建設(shè)會計學會《關(guān)于<對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定的建議>的報告》中，分別提出了具體解決辦法。但是，鑒于區(qū)分新老合同工程分別納稅和按照存量資產(chǎn)的凈值或攤余價值計算扣除進項稅，說起來容易，做起來非常麻煩。特別是在如何定量區(qū)分和日常管理好新老合同工程以及如何準確計算和分攤生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅扣除問題上，交繳雙方很難取得一致意見。所以，建議采取更加簡便易行的方法，即給與建筑業(yè)3-5年的過渡期，過渡期內(nèi)，執(zhí)行國家規(guī)定的11%增值稅率，超過按3%營業(yè)稅的部分，以單個企業(yè)法人為單位，由企業(yè)當?shù)囟悇?wù)部門即征即退。
實行上述政策，相對好處較多。一是既能有效防止建筑企業(yè)營改增初始階段出現(xiàn)稅負增加的情況，又不會減少國家稅收，同時還能使建筑企業(yè)為今后長期平穩(wěn)、健康的推進營改增積累經(jīng)驗；二是有了這3—5年的過渡期，就可以不再使用十分麻煩的辦法單獨解決老合同工程的納稅問題和存量資產(chǎn)的進項稅扣除問題；三是即征即退政策是一項“符合條件即退、不符合條件必然不退”的定期過渡性政策，全國統(tǒng)一做出規(guī)定，由企業(yè)法人機構(gòu)所在地相應(yīng)稅務(wù)機構(gòu)審定并具體承辦退稅，相對說公平合理，簡便易行，既沒有任何麻煩，也不會產(chǎn)生任何混亂；四是全國統(tǒng)一做出規(guī)定，能避免數(shù)萬戶建筑企業(yè)分別與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的“一對一談判”。
防止建筑業(yè)營改增出現(xiàn)稅負增加情況，是行業(yè)和財稅等管理部門的共同任務(wù)。只要堅持實事求是，積極研究制定有效的具體政策措施，就一定能確保建筑業(yè)營改增健康發(fā)展！
[1]即建筑業(yè)所購進的貨物和勞務(wù)（中間投入）無一遺漏的均能取得進項稅發(fā)票，且只有國家規(guī)定的17%、13%、11%、6%四檔稅率。不存在簡易計征率、零稅率和政策免稅等問題。
[2]見住建部（建計函[2013]3號）《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》。
[3]根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》2012、2013兩個年度全國建筑業(yè)施工面積和竣工面積統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，老合同工程平均占比超過63%。
[4]見中國建筑業(yè)協(xié)會、中國建設(shè)會計學會等學會協(xié)會共同起草的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議》。
[5]見中國建設(shè)會計學會《關(guān)于<對建筑業(yè)營改增實施辦法和過度性政策規(guī)定的建議>的報告》（中建會字[2014]18號）
