昨天有個(gè)老朋友咨詢我個(gè)事，他們有個(gè)子公司原來(lái)是一般納稅人，有兩百多萬(wàn)的留抵進(jìn)項(xiàng)，但沒什么業(yè)務(wù)（留抵進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣遙遙無(wú)期），母公司準(zhǔn)備吸收合并這個(gè)子公司，從而實(shí)現(xiàn)留抵進(jìn)項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在辦理注銷的過(guò)程中，經(jīng)辦人員不知道是中了什么邪，聽信了專管員的說(shuō)辭竟然把這個(gè)子公司轉(zhuǎn)為了小規(guī)模納稅人。這下好了，子公司兩百多萬(wàn)的留抵進(jìn)項(xiàng)徹底涼涼了，朋友問我有沒有什么好的法子。我想了想給她一個(gè)思路，找個(gè)最近有貨物采購(gòu)的關(guān)聯(lián)公司，上游供應(yīng)商最好是小規(guī)模納稅人，適用稅率3%，采購(gòu)金額五百萬(wàn)以上，然后讓子公司和供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，子公司和關(guān)聯(lián)公司簽訂銷售合同，子公司平進(jìn)平出或小幅加價(jià)（因子公司目前已有較大虧損，防止因此銷售出現(xiàn)虧損且無(wú)法在限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)），向關(guān)聯(lián)公司開具3%的增值稅專票，如此一來(lái)子公司將滿足銷售額過(guò)五百萬(wàn)元的轉(zhuǎn)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，從而可在無(wú)大額稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的情況下，實(shí)現(xiàn)迅速恢復(fù)一般納稅人資格的效果。

　　稅負(fù)分析如下：

　　假設(shè)子公司按500萬(wàn)元采購(gòu)，按515萬(wàn)元售出，則子公司需要繳納增值稅=515/（1+3%）*3%=15萬(wàn)元，附加稅=15*12%*50%=0.9萬(wàn)元（小規(guī)模減半），所得稅形成虧損=515-15-500-0.9=-0.9萬(wàn)元。如果關(guān)聯(lián)公司有足夠銷項(xiàng)的話，打通來(lái)看子公司繳納的15萬(wàn)元增值稅將通過(guò)關(guān)聯(lián)公司少繳納15萬(wàn)元增值稅打平，因此上述操作整體無(wú)大額稅負(fù)增加。

　　需要特別說(shuō)明的是子公司轉(zhuǎn)售的過(guò)程中應(yīng)避免虛開發(fā)票嫌疑，做到資金流、發(fā)票流的合理管控，至于貨物流作者倒是認(rèn)為沒必要非得把貨物拉到子公司溜一圈，（在庫(kù)或在途）貨物直接轉(zhuǎn)手屬于合理商業(yè)模式。

　　幾句閑話，我的文章一半都是別人和我討論問題，我受到啟發(fā)從而有所思有所寫，所以實(shí)操永遠(yuǎn)比你想象的精彩（復(fù)雜），歡迎各位看官把你們遇到的疑難雜癥拿出來(lái)和我分享（微信號(hào)215163071），我也很樂意和大家作業(yè)務(wù)的交流。

　　附：相關(guān)法條摘要

　　1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）

　　一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》

　　八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

　　3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

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