甲科技有限公司（甲公司）成立于2006年10月。2014年8月，經(jīng)股東會決議，將注冊資本由原人民幣600萬元，增加至人民幣1600萬元。　　

　2014年9月，為適應“新三板”上市需要，經(jīng)股東會決議，其中B自然人股東以100萬元價格，從原自然人股東A取得甲公司1.08%的股權，占注冊資本金額=1600×1.08%=17.28（萬元）。會計處理：　　

　　借：實收資本——A股東    17.28

　　　貸：實收資本——B股東       17.28

　2014年10月末，甲公司實收資本1600萬元，資本公積95萬元，盈余公積37.50萬元，未分配利潤337.50萬元，合計2070萬元。　

　2014年11月，經(jīng)全體發(fā)起人簽署《甲科技股份有限公司（籌）發(fā)起人協(xié)議》及擬設立股份公司章程的規(guī)定，注冊資本由人民幣1600萬元，增加至人民幣1900萬元，其中用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本300萬元，并依法代扣個人所得稅。折合股份總數(shù)1900萬股。　　

　B股東轉(zhuǎn)增資本會計處理如下：　

　按B股東持有甲公司實收資本1.08%的份額，用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，甲公司代扣個人所得稅=（37.50 337.50）×1.08%×20%=0.81（萬元）。會計處理：　　

　借：盈余公積    0.405 （37.50×1.08%）

　　　利潤分配     3.645 （337.50×1.08%）

　　貸：實收資本       3.24

　　　　應交稅費       0.81

　轉(zhuǎn)增資本后，B股東持有甲公司股份數(shù)量=17.28 3.24=1900×1.08%=20.52（萬股）。　

　2015年4月，甲公司股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓。　

　2016年6月，甲公司與國內(nèi)乙上市公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司部分股東以其持有的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓股份總數(shù)5692716股，每股轉(zhuǎn)讓價格16元，合計9108.35萬元。其中B股東轉(zhuǎn)讓股份68400股，轉(zhuǎn)讓價格=68400×16=109.44（萬元）。甲公司對B股東轉(zhuǎn)讓股份的賬務處理：

　借：股本——B股東     6.84

　　貸：股本——乙公司         6.84

　假設不考慮B股東取得股權、轉(zhuǎn)讓股份交易中應交的印花稅和手續(xù)費。B股東自行計算應繳納個人所得稅=(1094400-68400×1)×20%=20.52（萬元）。　　

　審計人員認為，B股東計算的應繳納個人所得稅不正確。其政策依據(jù)是《國家稅務總局關于發(fā)布股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）。文件第十五條第（一）款和第（四）款規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認原值。被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權原值。文件第十八條規(guī)定，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉(zhuǎn)讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。　

　B股東以100萬元價格從原股東A取得1.08%的股權，其計稅成本1000000元，相對應份額=1600×1.08%=172800（股）。　

　通過盈余積累轉(zhuǎn)增資本，B股東取得股份的計稅成本=4050 36450=40500（元），相對應股份數(shù)量=300萬×1.08%=32400（股）。　

　B股東持有股份計稅成本總額=1000000 40500=1040500（元）。　

　B股東在轉(zhuǎn)讓前實際持有甲公司股份數(shù)量=172800 32400=205200（股）。　　

　每股計稅成本=1040500÷205200=5.07（元）。　

　本次轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量68400股，計稅成本=68400×5.07=346788（元）。

　　綜上所述，B股東本次轉(zhuǎn)讓股份應繳納個人所得稅=（股權轉(zhuǎn)讓收入-股權原值-合理費用）×20%=（1094400-346788）×20%=747612×20%=149522.40（元）。　　

　B股東以后再轉(zhuǎn)讓該股份的每股計稅成本仍為5.07元。