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| 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收費用的涉稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/23 來源： 閱讀次數(shù)：1490 |
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| 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房時，通常要代有關部門向購房者收取一些價外費用。所謂價外費用是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時向購買方收取的價款以外的各種費用、租金、補貼等。如煤氣（天然氣）集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、電話初裝費、辦理產(chǎn)權證費用（房屋交易手續(xù)費、產(chǎn)權登記費、他項權利登記費、權證工本費、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金）等。這些費用通常由房地產(chǎn)公司先代收，然后再轉(zhuǎn)交給委托單位。那么這些代收的費用是否該征稅，征稅時征何種稅以及如何征？本文擬就這些相關的涉稅處理做一簡單的梳理。 相關的稅務規(guī)定及解讀 對于代收費用的稅務處理主要體現(xiàn)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及土地增值稅的相關稅法規(guī)定中。 1、營業(yè)稅 按照營業(yè)稅相關規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的價外費用需要繳稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令540號）第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ?。ㄒ唬┯蓢鴦赵夯蛘哓斦颗鷾试O立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ?。ㄈ┧湛铐椚~上繳財政。 根據(jù)營業(yè)稅的相關政策規(guī)定，代收費用原則上應當作為價外費用繳納營業(yè)稅，即只要房地產(chǎn)開發(fā)公司代為收取了，不論其是否計入房價內(nèi)或是否開票（與企業(yè)所得稅、土地增值稅區(qū)別之處），原則上都要作為計稅依據(jù)計入到營業(yè)額中。但是對于一些特殊的代收費用是不需要納營業(yè)稅的，如符合上述三個條件的代收的政府性基金和行政事業(yè)性收費，如代收的住房專項維修基金，《國家稅務總局關于住房專項維修基金征免營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]69號）有明確規(guī)定。其他代收費用都要作為價外費一并計征營業(yè)稅及其附加。作為代收的印花稅、契稅由于本身是稅而不是代收的費用所以無需計征。 2、企業(yè)所得稅 根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。 第十六條規(guī)定，企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。 可見，在企業(yè)所得稅上代收費用是否需要繳稅，關鍵看開發(fā)企業(yè)是否將代收費用納入房價內(nèi)以及是否將代收費用開具了發(fā)票。如果開發(fā)企業(yè)將代收費用開具了發(fā)票或納入了房價內(nèi)，那么就需要計收入，當向有關部門繳納時可以作為成本費用扣除，反之則不必作為收入，同時也不必計入成本費用。所以代收費用在企業(yè)所得稅上即使計入收入，也僅相當于“平進平出”“全收全付”，不會影響所得稅款本身，最多只是影響以收入為基數(shù)的業(yè)務招待費、廣告宣傳費的扣除限額而已。 3、土地增值稅 根根財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第六條規(guī)定，對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。 國家稅務總局《關于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則的通知》（國稅發(fā)[2007]132號）第二十五條規(guī)定，對納稅人按縣級以上人民政府的規(guī)定在售房時代收的各項費用，應區(qū)分不同情形分別處理： ?。ㄒ唬┐召M用計入房價向購買方一并收取的，應將代收費用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅。實際支付的代收費用，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計扣除的基數(shù)。 ?。ǘ┐召M用在房價之外單獨收取且未計入房地產(chǎn)價格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算增值額時不允許扣除代收費用。 國家稅務總局《關于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）第二十八條規(guī)定，代收費用的審核，對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收取；當代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。 綜上，代收費用在土地增值稅上政策是一貫的，從財稅字[1995]48號文件規(guī)定起，到國稅發(fā)[2007]132號文件，再到國稅發(fā)[2009]91號文件，政策并沒有什么新變化，只是又一次強調(diào)了代收費用的處理規(guī)定而已。至于計征與否就是看代收費用是否計入房價內(nèi)，并且此代收費用必須是縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的。所以代收費用在土地增值稅上的規(guī)定是確定且明確的。 案例及解析 某市稅務稽查局檢查某房地產(chǎn)開發(fā)公司，此公司xx年營業(yè)收入30000萬元，其他應付款賬戶4500萬元，經(jīng)查其他應付款賬戶發(fā)現(xiàn)該公司xx年至xx年在銷售商品房時向客戶收取的住房專項維修基金、管道燃氣初裝費、有線電視初裝費等代收費用共計4500萬元（其中專項維修基金800萬元），對于4500萬元的代收費用此公司未做任何稅務處理。 稽查處理決定： 1、專項維修基金800萬元，符合國稅發(fā)[2004]69號文件規(guī)定，不計征營業(yè)稅，其余3700萬元未按稅法規(guī)定申報納稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條以及征管法及其實施細則等的規(guī)定，追繳該公司代收款項營業(yè)稅及附加，加收滯納金，并處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案：補繳營業(yè)稅及附加3700×5.6%＝207.2（萬元）。注：當?shù)氐胤浇逃M附加比例為2%。滯納金按日加收，以萬分之五比率計算，處少繳稅款50%的罰款金額計103.6萬元。 2、因代收款項票據(jù)由委托方開具，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文的規(guī)定，此代收代付款項不并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 3、因為代收費用單獨核算未并入房價內(nèi)，所以也不用繳納土地增值稅。 從本案中可以看出，由于該公司代收了價外費用而未按照稅法規(guī)定進行處理，不僅被追繳了營業(yè)稅及附加，被加收了滯納金以及罰款。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收取價外費用時必須嚴格按照稅法的規(guī)定進行處理，切不可心存僥幸，以免得不償失，“偷雞不成蝕把米”，真到那時只能空空抱怨“悔之晚矣”了。 ? |
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