問題號：234475
提交時間：2012/03/15
狀態(tài)：已回復
問題標題：關于企業(yè)自有應征消費稅車輛用于企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的汽車油費及修理費進項稅抵扣的問題
問題內(nèi)容：國家稅務總局：
請問企業(yè)自有應征消費稅車輛用于企業(yè)經(jīng)營所發(fā)生的汽車油費及修理費取得增值稅抵扣憑證后，進項稅是否可以抵扣？《增值稅暫行條例》條例第十條和細則第二十五條明確規(guī)定，對企業(yè)購入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進項稅額不得抵扣。同時在條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
5.本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
在以上項目中，應征消費稅的汽車所耗用的汽油及修理費進項稅均不包含在內(nèi)，稅法采用列舉法明確不得抵扣的項目，是否可以認為除列舉之外的均為可以抵扣范圍。條例規(guī)定應征消費稅的汽車取得的進項稅不得抵扣，但汽車所用于企業(yè)經(jīng)營中的汽油及修理耗費是企業(yè)增值業(yè)務所發(fā)生的成本費用。我們認為汽車用于企業(yè)經(jīng)營所耗用汽油及修理費發(fā)生的進項稅額應是可以抵扣的。
以下是兩個地方文件規(guī)定汽油費及修理費的進項是可以抵扣的。盼復??！
河北省國家稅務局公告2011年第7號 四川省國家稅務局公告2011年第1號
問題回復：
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！?/font>
因此用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費如果取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進項稅額可以抵扣。
上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。
歡迎您再次提問。
國家稅務總局
2012/03/19
綜上所述，《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定不得抵扣的進項稅額是指企業(yè)自用的應征消費稅的汽車購入時其本身的進項稅額。而其用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費的進項稅額是可以抵扣的。所以，在私車公用中汽車用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費的進項稅額也是可以抵扣的。
二、汽車發(fā)生的哪些費用能在企業(yè)所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。
企業(yè)發(fā)生的費用支出必須同時滿足上述規(guī)定的真實性、相關性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。究竟哪些費用可以扣除，哪些不可以扣除？筆者總結(jié)如下：
1、企業(yè)真實發(fā)生的與取得收入相關的汽油費、過路過橋費、停車費等符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。
2、應由車主承擔的汽車本身的支出如：車輛保險費、車輛購置稅、折舊費等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。（但經(jīng)雙方協(xié)商可以在租賃費用進行體現(xiàn)）
三、關于私車公用的幾點建議：
1、公司與車主應簽訂租賃合同。
若無償使用會引起稅企業(yè)爭議，稅務機關很有可能會核定其租金并要求納稅
2、在租賃合同中列明用途及應由公司承擔的費用。
以此證明費用的相關性，減少不必要的稅企爭議
3、租賃費支出和承擔的費用應取得發(fā)票。
4、汽車自身的修理費、保險費等應由車主承擔的費用盡量不列入租賃合同中，如車主有要求可在租賃費用中協(xié)商體現(xiàn)。
四、車主的涉稅問題
1、車主取得車輛租賃收入是否應繳納營業(yè)稅？
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。又根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號第七第規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務包括租賃服務。所以，車主租賃汽車收入應繳納營業(yè)稅。
2、如果車主是自然人，企業(yè)是否應代扣代繳營業(yè)稅？
1)車主為外藉個人：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
2)車主為本國個人：由車主自行申報繳納營業(yè)稅，企業(yè)沒法定有代扣代繳義務。
3、如果車主是自然人，企業(yè)是否應代扣代繳個人所得稅？
根據(jù)《個人所得稅法》第一條規(guī)定，不管是外藉個人還是中國居民只要取得來源于中國境內(nèi)的所得均應繳納個人所得稅。又根據(jù)《個人所得稅法》第二條第八款規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得屬于我國個人所得稅的征稅范圍。再根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。所以，自然人車主取得汽車租賃收入應繳納個人所得稅并由支付所得的企業(yè)代扣代繳。
4、租賃雙方是否應繳納印花稅？
根據(jù)《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。也就是說印花稅的納稅人不光是單位還包括個人。又根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，汽車等財產(chǎn)租賃合同屬于印花稅的應納稅憑證，書立雙方應就租賃合同金額按0.1%進行貼花，繳納印花稅。
