目前，OECD在打擊跨國公司避稅方面有哪些新動向？中國“走出去”企業(yè)的哪些稅收籌劃行為會受到OECD國家的重點監(jiān)控？對于中國“走出去”企業(yè)而言，又該如何未雨綢繆，規(guī)避風(fēng)險？對這些中國“走出去”企業(yè)迫切需要了解的問題，記者在北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局8月20日召開的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”研討會上收獲了一些啟示。

兩份報告揭示OECD反避稅新動向
今年2月12日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（英文縮寫OECD）發(fā)布了一份報告，旗幟鮮明地提出，跨國公司在全球范圍內(nèi)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為已經(jīng)相當嚴重，應(yīng)該引起所有OECD成員國的共同重視；7月19日，OECD又發(fā)布了一份報告，就如何打擊跨國公司避稅提出了具體的行動計劃。“據(jù)我了解，OECD的工作效率很少有這么高的，但是在打擊反避稅的問題上，不到半年的時間接連發(fā)布兩份非常有分量的報告，十分罕見。這兩份報告充分說明，國際社會對跨國公司避稅行為打擊力度將會日益加大。”普華永道高級顧問戴維德·史密斯說。

據(jù)了解，由于國際金融危機的影響，OECD各成員國的日子都不好過，經(jīng)濟持續(xù)萎縮，失業(yè)率不斷上升，稅收大幅減少，政府財政壓力巨大。為了開辟新的財源，開征新的稅種是一個辦法。但這必然引發(fā)民眾的強烈反對，對各國政府而言并不是明智之舉。在這種情況下，加大打擊跨國公司的避稅力度，既能籌集到更多的財政收入，又能獲得國內(nèi)民眾的支持，因此，反避稅成為各國政治家開辟新財源的首選。

戴維德·史密斯表示，盡管OECD各成員國聯(lián)合起來共同打擊跨國公司避稅并不是一件很容易的事情，但是，基于財政壓力的現(xiàn)實需求，OECD各成員國的政治家必然會不遺余力地去推動此事。即便很多反避稅舉措不能在OECD成員國之間達成共識，但是卻很有可能在部分國家率先實行，并極有可能引發(fā)非OECD成員國的效仿，從而在全球范圍內(nèi)引發(fā)新一輪的反避稅浪潮。

對此，北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局局長鄧遠軍表示，中國企業(yè)的分支機構(gòu)和常設(shè)機構(gòu)已經(jīng)遍布全球多數(shù)國家。據(jù)專業(yè)機構(gòu)預(yù)測，2013年中國企業(yè)在全球的投資總額將會突破1000億美元。在這種情況下，中國“走出去”企業(yè)的境外業(yè)務(wù)必然會受到OECD成員國更為嚴密的監(jiān)控，一些非OECD成員國的稅收監(jiān)管也會因此收緊，如何更好地應(yīng)對這一新的趨勢，的確值得所有中國“走出去”企業(yè)思考。“這其實也是我們舉辦此次研討會的初衷?！编囘h軍說。

在采訪中，鄧遠軍的擔(dān)憂很快就得到了印證。中國水電建設(shè)集團國際工程有限公司財務(wù)部副主任董青告訴記者，他們公司主要從事境外工程承包業(yè)務(wù)，在建項目涉及60多個國家和地區(qū)，業(yè)務(wù)主要集中在亞洲、非洲和美洲。近些年來，越來越多的國家掀起了專門針對中資企業(yè)的“查稅風(fēng)暴”，有些國家甚至還因此成立了專門的稅收管理機構(gòu)?！爸袊叱鋈ァ髽I(yè)的境外稅收環(huán)境的確越來越嚴峻?！倍嗾f。

六大避稅行為將受到重點監(jiān)控
經(jīng)過梳理OECD的兩份有關(guān)跨國公司稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的報告，戴維德·史密斯認為，跨國公司在實踐中常用的六大避稅行為將會受到嚴密監(jiān)控?！斑@六大避稅行為在中國‘走出去’企業(yè)中也或多或少地存在?！贝骶S德·史密斯說。

據(jù)戴維德·史密斯介紹，除了常見的利用轉(zhuǎn)讓定價避稅和利用避稅天堂避稅外，跨國公司利用不同國家（地區(qū)）間對某些金融工具或經(jīng)濟實體不一致的稅務(wù)處理避稅將受到更加嚴密的監(jiān)控。他說，在很多歐美國家，企業(yè)可以隨時發(fā)行一些有價憑據(jù)，由于這些憑據(jù)既像權(quán)益投資，又像債券投資，因此被稱為“混合金融工具”，常見的有可兌現(xiàn)優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券、利潤分享貸款等。很多企業(yè)便利用不同國家（地區(qū)）對這種混合金融工具的稅收規(guī)定不同而避稅。

比如，A國對權(quán)益性投資收入（股息）不征稅，B國對債權(quán)性投資收入（利息）不征稅。一家跨國公司有兩個子公司，一個是位于A國的A公司，一個是位于B國的B公司。A公司向B公司出售了一筆可轉(zhuǎn)換債券，B公司需要向A公司支付相應(yīng)的費用。B公司在向A公司支付購買可轉(zhuǎn)換債券的費用時，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)說這筆費用是利息，從而使這筆費用可以全額在稅前扣除；同時，A公司在收到出售可轉(zhuǎn)換債券的收入時，向A國稅務(wù)機關(guān)說這筆收入是股息，從而也不用繳納任何稅款。這樣，同一筆交易，在兩個國家都不用繳稅?！捌鋵崳@種最終造成雙重不征稅的行為，不僅是OECD重點打擊的，也是中國稅務(wù)機關(guān)重點打擊的。”鄧遠軍說。

目前，利用電子商務(wù)技術(shù)避稅也是各國反避稅的重點。由于電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用，使很多跨國公司在境外獲得了巨額的收入，但卻因為沒有在境外設(shè)立任何常設(shè)機構(gòu)而不用向其收入來源國繳納任何稅款。比如，中國一家跨國公司的服務(wù)器在某避稅地，其產(chǎn)品通過互聯(lián)網(wǎng)在美國銷售。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策和雙邊協(xié)定，當中國企業(yè)從美國取得收入后，由于沒有在美國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，從而不用就這些收入繳納任何稅收。

不過，這種情況很有可能很快就發(fā)生改變。因為近日美國參議院已經(jīng)以壓倒性多數(shù)批準各州政府對網(wǎng)絡(luò)銷售收入征稅。不待國會通過網(wǎng)絡(luò)購物稅法，一些州已經(jīng)選在今年7月1日新財政年度起始日，開始針對手機鈴聲、數(shù)字有聲書下載和音樂等商品征收網(wǎng)絡(luò)購物稅。有關(guān)專家表示，不排除在不久的將來，美國國會通過新的法令，就其他國家跨國公司來源于美國的網(wǎng)絡(luò)購物收入征稅的可能性。

同時，通過資本弱化避稅的行為也是OECD重點打擊的對象。資本弱化指的是企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息作為財務(wù)費用，一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息，一般不得稅前扣除。因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。

另外，利用無效的反避稅條款避稅也是被重點監(jiān)控的對象?，F(xiàn)在很多國家雖然制定了相關(guān)的反避稅條款，但是因為沒有可操作性的細節(jié)性規(guī)定，或者稅務(wù)機關(guān)無法掌握足夠的涉稅信息而無法發(fā)揮真正的作用，這給很多跨國公司可乘之機。

稅企應(yīng)加強合作共同規(guī)避風(fēng)險
中國海洋石油總公司具有豐富境外經(jīng)營經(jīng)驗。在談到“走出去”企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險時，其稅務(wù)處處長李楠表示，對于一些實力比較雄厚的中國企業(yè)來說，在“走出去”的過程中“摔一跤”還能爬起來，但對于一些實力比較一般的中國企業(yè)而言，“摔一跤”可能就從此一蹶不振，甚至因此走向破產(chǎn)。因此，加強與稅務(wù)機關(guān)的合作，時刻洞悉國際反避稅的新動向，并及時作出反應(yīng)，對中國“走出去”企業(yè)而言至關(guān)重要。

記者了解到，北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局是全國首個專門負責(zé)國際稅收管理工作的專業(yè)局，主要負責(zé)北京國稅反避稅工作。外國企業(yè)駐京代表機構(gòu)的稅收管理及“走出去”企業(yè)納稅服務(wù)和管理。作為一個專業(yè)局的局長，鄧遠軍希望中國“走出去”企業(yè)能夠在“走出去”的過程中與中國稅務(wù)機關(guān)緊密配合，共同應(yīng)對可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。

在鄧遠軍看來，“走出去”企業(yè)在境外的稅務(wù)風(fēng)險，很有可能就是中國政府的稅收風(fēng)險。因為有些應(yīng)該繳在中國境內(nèi)的稅款繳在了國外，就很有可能永遠也追不回來了。因此，在應(yīng)對“走出去”風(fēng)險的問題上，稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)企業(yè)的目標是一致的，理應(yīng)加強合作。基于此，鄧遠軍希望中國“走出去”企業(yè)能夠主動與中國稅務(wù)機關(guān)共享一些重要的政策法規(guī)信息和復(fù)雜稅收政策的研究成果，或者一起研究涉及“走出去”企業(yè)切身利益的境外稅收政策，從而不斷提高“走出去”企業(yè)在適用境內(nèi)外稅收政策方面的確定性。

同時，鄧遠軍希望中國“走出去”企業(yè)在境外遇到不公正待遇時，能夠在第一時間主動尋求主管稅務(wù)機關(guān)的幫助，以方便主管稅務(wù)機關(guān)層報上級稅務(wù)機關(guān)協(xié)助處理。如果有必要，還可以啟動國家間的雙邊磋商，從而把企業(yè)“走出去”過程中的稅務(wù)風(fēng)險降到最低?！爱斎?，加強與‘走出去’企業(yè)的合作，并不意味著我們會包庇甚至縱容其境外的避稅行為。如果發(fā)現(xiàn)這樣的企業(yè)，我們同樣會積極開展反避稅工作。”鄧遠軍說。

普華永道稅務(wù)服務(wù)總監(jiān)王鵬建議中國“走出去”企業(yè)，應(yīng)該借助境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)或者專業(yè)中介機構(gòu)的力量，認真梳理一下自身“走出去”戰(zhàn)略中涉及稅收的部分是否合規(guī)，特別應(yīng)對照上文提到的OECD成員國重點監(jiān)控的六大避稅行為，認真排查已經(jīng)做出的稅收安排是否會觸動投資國稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管底線。如果有的話，應(yīng)該及時對現(xiàn)有的稅務(wù)安排做出調(diào)整，以達到境內(nèi)外稅務(wù)機關(guān)的合規(guī)要求。

記者注意到，除了借助稅務(wù)機關(guān)和專業(yè)中介機構(gòu)的力量減少“走出去”過程中的稅務(wù)風(fēng)險，及時借鑒已經(jīng)“走出去”的企業(yè)的經(jīng)驗也至關(guān)重要。在當天研討會結(jié)束后的自由討論中，當一家民營上市公司財務(wù)負責(zé)人提出他們剛剛在避稅地英屬維爾京群島設(shè)立了一個公司，以方便付匯時，便立刻被眾多已經(jīng)“走出去”的企業(yè)“溫馨提示”：根據(jù)經(jīng)驗，不論是基于什么目的在避稅地設(shè)立公司，都很容易被境內(nèi)外稅務(wù)機關(guān)“盯”上。因此，如果沒到迫不得已的時候，輕易不要在國際知名的避稅地設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，否則后患無窮。同時，也不要試圖通過在多個避稅地設(shè)立母、子公司來構(gòu)建一個復(fù)雜的公司架構(gòu)避稅，這種傳統(tǒng)的避稅思路已經(jīng)被證明“越來越不好用”，反而會很容易引起境內(nèi)外稅務(wù)機關(guān)的猜疑。