|
|
|
|
| 減免稅優(yōu)惠還有稅收風險？這14條處理不當，會得不償失！ |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：2420 |
| |
| 享受減免稅優(yōu)惠政策,是納稅人的正當合法權(quán)利,利好低迷不振的實體經(jīng)濟。隨著《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）的出臺，減免稅事中事后監(jiān)管已成為常態(tài)。一方面減輕了納稅人辦稅負擔，另一方面對納稅人的稅務風險管理能力提出了更高要求，如何合規(guī)、正確地進行稅收減免實操，已經(jīng)成為納稅人面臨的挑戰(zhàn)。
納稅人不可忽視的是，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的同時也普遍存在著納稅風險。享受減免稅操作處置一旦不當?shù)脑?，極易產(chǎn)生相關(guān)稅務風險，不僅失去減免稅機會，還會造成補繳稅款、處以罰款、加收滯納金的經(jīng)濟損失，甚至失信于主管稅務機關(guān)，好事變成壞事實在是得不償失。筆者提示納稅人，在執(zhí)行減免稅優(yōu)惠政策的整個過程中，稅務風險系數(shù)較高，企業(yè)應當予以重視和關(guān)注，同時還要滿足和符合減免稅相關(guān)限制性條件。在盡享稅收優(yōu)惠政策的同時，注意防控與之相關(guān)的稅務風險。
▌稅務風險一：不熟悉減免稅政策，錯失享受稅收優(yōu)惠機遇
工信部中小企業(yè)發(fā)展促進中心首次發(fā)布《全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》，數(shù)據(jù)顯示74%的被調(diào)查企業(yè)反映稅收負擔比較重，稅收優(yōu)惠政策完全落實的僅有35.64%，不清楚相關(guān)惠企政策的企業(yè)竟高達50%左右。調(diào)查數(shù)據(jù)從一個側(cè)面說明，目前納稅人普遍存在不了解稅收政策，不熟悉優(yōu)惠政策的具體規(guī)定和要求。對于納稅人而言，有無稅收優(yōu)惠政策是一回事，能否享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠又是一回事。因此，亟待學習好稅收優(yōu)惠政策，了解透稅收優(yōu)惠政策?？梢酝ㄟ^網(wǎng)絡手段瞬時查詢，或咨詢主管稅務機關(guān)溝通確認，或聘請涉稅中介機構(gòu)整體規(guī)劃和專題籌劃等手段，不斷搜集、定期補充，調(diào)整掌握我國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，并及時了解最新政策變化，更好地執(zhí)行和運用優(yōu)惠政策。
▌稅務風險二：實際操作執(zhí)行不當，濫用稅收優(yōu)惠政策
一是誤解、曲解稅收優(yōu)惠政策。要嚴格執(zhí)行政策，運用多種方式、準確把握企業(yè)基本情況和減免稅項目并核實其是否真正符合享受優(yōu)惠政策的條件。如詳細測算企業(yè)的經(jīng)營額、查實它是否真正達到起征點。二是執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策偏道、走樣、打折扣。提高對落實稅收優(yōu)惠政策重要性的認識，增強貫徹落實的自覺性與主動性，確保各項稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中不偏離、不走樣、不折扣。三是濫用稅收優(yōu)惠政策。納稅人需要知曉自身所適用的稅收優(yōu)惠政策，有效規(guī)范和提高稅收優(yōu)惠政策的適用程度和減免稅核算水平，防止和減少濫用稅收優(yōu)惠等不正當競爭行為的發(fā)生。對享受稅收優(yōu)惠的納稅人，不斷拓寬經(jīng)營思路，及時解決優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。通過施行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使納稅人應當享受的各項稅收優(yōu)惠得以具體兌現(xiàn)。
▌稅務風險三：核準類減免稅，未經(jīng)核準確認
核準類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應由稅務機關(guān)核準的減免稅項目；納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權(quán)限的稅務機關(guān)按本辦法規(guī)定核準確認后執(zhí)行。納稅人申請核準類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應的材料。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權(quán)限的稅務機關(guān)核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人申請核準類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相應的材料，納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。減免稅申請符合法定條件、標準的，稅務機關(guān)應當在規(guī)定的期限內(nèi)作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議以及提起行政訴訟的權(quán)利.
▌稅務風險四：備案類減免稅，未按規(guī)定備案
備案類減免稅是指不需要稅務機關(guān)核準的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人享受備案類減免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。最近，北京市一家非居民企業(yè)因為沒有依法履行稅務備案程序，被主管稅務機關(guān)依法駁回了享受特殊性重組遞延納稅優(yōu)惠的申請，這家企業(yè)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。該公司商業(yè)目的合理，且同時符合特殊重組稅收優(yōu)惠的實質(zhì)條件,但唯獨沒有按照規(guī)定事先履行書面?zhèn)浒赋绦?。而企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理，也就不能享受相應的稅收優(yōu)惠。北京市國稅局最終認定該公司不符合特殊性稅務處理的條件，要求其主管稅務機關(guān)按照非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務處理的適用政策和程序做好稅收征管工作。最終，該公司就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補繳稅款及滯納金1200余萬元。國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應按規(guī)定進行資格備案或?qū)徟?。除不需審批、備案的外，未按?guī)定備案或?qū)徟牟坏孟硎芏愂諆?yōu)惠。
▌稅務風險五：不符合減免稅條件，依照稅收征管法規(guī)定處理
納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關(guān)報告的，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務機關(guān)依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
▌稅務風險六：減免稅情形發(fā)生變化，重新審核減免稅資質(zhì)
納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應當及時向稅務機關(guān)報告，稅務機關(guān)對納稅人的減免稅資質(zhì)進行重新審核。實際經(jīng)營條件發(fā)生變化，應當放棄或終止稅收優(yōu)惠資格。納稅人享受優(yōu)惠的條件發(fā)生變化、不再具備稅收優(yōu)惠資格的，稅務機關(guān)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。
如：錦富新材公司自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，享受的所得稅優(yōu)惠總額將達到1057.2萬元。錦富新材外資股東迪貝高分子目前僅持有公司18.7078%的股份，已經(jīng)不滿足外商投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠要求外資持股必須在25%以上的條件。同時，錦富新材成為外商投資企業(yè)其經(jīng)營期限也不足10年。因此，公司面臨著補繳減免稅款的風險。
▌稅務風險七：履行納稅義務情形，納入稅務風險管理
稅務機關(guān)應當結(jié)合稅收風險管理，將享受減免稅的納稅人履行納稅義務情況納入風險管理，加強監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：
?。ㄒ唬┘{稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；
?。ǘ┘{稅人享受核準類減免稅的條件發(fā)生變化時，是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務機關(guān)重新審查后辦理減免稅；
?。ㄈ┘{稅人是否存在編造虛假計稅依據(jù)騙取減免稅的行為；
（四）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按照規(guī)定用途使用減免稅款；
?。ㄎ澹p免稅有規(guī)定減免期限的，是否到期停止享受稅收減免；
（六）是否存在納稅人應經(jīng)而未經(jīng)稅務機關(guān)批準自行享受減免稅的情況；
（七）已享受減免稅是否按時申報。
▌稅務風險八：不能提供印證材料，追繳減免優(yōu)惠稅款
納稅人享受核準類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務。納稅人在稅務機關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。稅務機關(guān)在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應及時開展后續(xù)管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準確性進行審核。對政策適用錯誤的告知納稅人變更備案，對不應當享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。即因納稅人、扣繳義務人過失未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
▌稅務風險九：批準核實錯誤追繳稅款，越權(quán)減免補征應征未征稅款
因稅務機關(guān)的責任批準或者核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。即因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款造成漏稅的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。稅務機關(guān)越權(quán)減免稅的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
▌稅務風險十：專業(yè)技術(shù)認定失誤，取消納稅人優(yōu)惠資格
稅務機關(guān)應對享受減免稅企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正后，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責任人的法律責任。有關(guān)部門非法提供證明，導致未繳、少繳稅款的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》國務院令第362號第九十三條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
▌稅務風險十一：優(yōu)惠項目未單獨核算，取消稅收優(yōu)惠待遇
減免所得，指減免按項目實行減免稅，企業(yè)經(jīng)營的符合條件的項目凈所得免征或減征所得稅，不是企業(yè)整體減免稅。納稅人同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于減免所得優(yōu)惠項目，稅法要求必須單獨核算，合理分攤期間費用?！ ?
納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，由稅務機關(guān)按合理方法核定。
優(yōu)惠項目未單獨核算，取消稅收優(yōu)惠待遇。一些企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，普遍存在兼營業(yè)務、混業(yè)經(jīng)營，既有稅收優(yōu)惠項目，也有非優(yōu)惠項目。按照規(guī)定，優(yōu)惠項目都需要單獨核算銷售額或所得額，并根據(jù)這一銷售額或所得額計算減免的增值稅或所得稅，而不能將優(yōu)惠項目和非優(yōu)惠項目一并計算稅款。否則，企業(yè)將存在較大的稅務風險。某軟件科技公司在銷售的硬件設(shè)備中包含有嵌入式軟件，該公司在申報納稅時一直按照嵌入式軟件增值稅政策減免了增值稅。但是根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。稅務機關(guān)認為該公司并未分別核算免稅銷售額，不符合享受軟件企業(yè)即征即退優(yōu)惠政策，決定追回其享受的376239.56元退稅款，并按規(guī)定加收相關(guān)滯納金。
▌稅務風險十二：不具備減免稅資質(zhì),不得享受減免稅優(yōu)惠
減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。目前，納稅人申請享受稅收優(yōu)惠政策，很多都需要取得相關(guān)資質(zhì)。比如享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，需要取得科技部門頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》;享受軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠政策，需要取得經(jīng)濟和信息化委員會頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》;享受福利企業(yè)即征即退優(yōu)惠政策，則需要取得民政部門認定的資質(zhì)，非營利組織免稅資格認定,需依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記，等等。有關(guān)資質(zhì)認定是享受此項政策的必備條件之一，優(yōu)惠項目條件不符的，終止稅收優(yōu)惠資格。青島市國稅局2012年實地核查某環(huán)?？萍脊緯r發(fā)現(xiàn)，該公司按照相關(guān)規(guī)定備案享受以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和熱力增值稅優(yōu)惠，但備案資料中沒有規(guī)定要求的資源綜合利用認定證書。另外，該公司備案享受垃圾處理勞務征前減免增值稅政策，但并未取得由環(huán)保機關(guān)出具的相關(guān)證明材料。根據(jù)核查情況，青島國稅局取消了該公司的增值稅減免資格，并要求其依法補繳稅款。
▌稅務風險十三：不符合限制性條件，不能享受稅收優(yōu)惠
不可忽視的是，在企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的過程中，由于減免稅前提條件的限制性，可能會存在著各種形式的不規(guī)范行為，導致企業(yè)存在著一定的稅務風險隱患，直接影響到自身稅收權(quán)益的落實，甚至引發(fā)現(xiàn)實的的稅務風險。享受減免稅需符合限制性條件,如稅收優(yōu)惠環(huán)保違法違規(guī)行為限制，從事節(jié)能環(huán)保的企業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠。但是需要考慮環(huán)保因素。
高新技術(shù)企業(yè)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，應取消其資格，不能享受稅收優(yōu)惠；軟件和集成電路企業(yè)有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的，應取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款；資源綜合利用企業(yè)，對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。
▌稅務風險十四：適用多項稅收優(yōu)惠政策，同一應稅項目不能疊加享受
優(yōu)惠政策類型決定企業(yè)能否疊加享受。在適用多項稅收優(yōu)惠政策時，必須進行比較分析，通過綜合平衡后做出選擇，充分享受稅收優(yōu)惠政策。在選擇自身適用的最具優(yōu)惠的稅收政策時，需要注意有些稅收優(yōu)惠政策不能重復享受，防范誤用稅收政策重復享受稅收優(yōu)惠的風險?！ ?
同一稅種的兩個或兩個以上的稅收優(yōu)惠政策，如果同時適用于納稅人的同一應稅項目時，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，納稅人只能選擇適用其中一項稅收優(yōu)惠，不能兩項或兩項以上稅收優(yōu)惠累加執(zhí)行。當優(yōu)惠政策存在交叉時，以下十三種情形不能疊加享受稅收優(yōu)惠：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠與企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)低稅率和“兩免三減半”優(yōu)惠、舟曲災后恢復重建稅收減免與汶川災后重建稅收優(yōu)惠、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠、減半征收優(yōu)惠不能疊加享受優(yōu)惠稅率、小微企業(yè)減按20%稅率高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率不得疊加享受、固定資產(chǎn)同時符合加速折舊政策條件的不能疊加享受、軟件企業(yè)優(yōu)惠政策與其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的不能疊加享受、前海企業(yè)所得稅15%稅率與其他低稅率優(yōu)惠疊加不可同時享受、涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準備金扣除不得和一般貸款損失準備金政策疊加享受、就業(yè)稅收優(yōu)惠不能疊加享受。
|
|
|
|
|
|
