|
|
|
|
| 稅收優(yōu)惠支持殘疾人就業(yè)創(chuàng)業(yè) |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：551 |
| |
| 長期以來，國家為了發(fā)展殘疾人事業(yè)，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。這些政策包括個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多個稅種。殘疾人個人就業(yè)有稅收優(yōu)惠，單位招用殘疾人就業(yè)有稅收優(yōu)惠，社會各界向殘疾人事業(yè)捐贈也可享受稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策的實施，促進了殘疾人就業(yè)，改善了殘疾人生活水平，在我國殘疾人事業(yè)從小到大，獲得長足進展的進程中，稅收優(yōu)惠政策功不可沒。 2007年，為了更好地促進殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會，充分發(fā)揮殘疾人的聰明才智和創(chuàng)造潛能，有效保障殘疾人的合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ氛{(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的稅收優(yōu)惠政策，重申和規(guī)范了殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，形成了目前殘疾人事業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策體系?！ 埣踩藗€人提供勞務(wù)免征增值稅、營業(yè)稅 我國對殘疾人就業(yè)實行集中就業(yè)與分散就業(yè)相結(jié)合的方針，除通過福利企業(yè)等單位集中安排殘疾人就業(yè)外，制定了鼓勵殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 殘疾人個人為社會提供勞務(wù)免征營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》及其實施細則明確規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。 殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。 殘疾人個人勞動所得減免個人所得稅 《個人所得稅法》第五條和《個人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。 目前，大多數(shù)省市實行了對殘疾人個人勞動所得減辦征收個人所得稅的政策。 需要注意的是，《通知》規(guī)定，“個人”均指自然人，并對所有鼓勵殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所涉及的“殘疾人”標準統(tǒng)一規(guī)定為，持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1級~8級）》的人員。 單位安置殘疾人就業(yè)享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠 《通知》規(guī)定，各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位安置殘疾人就業(yè)，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。具體政策如下： （一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 ?。ǘ┲鞴車悪C關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已繳營業(yè)稅中退還。 ?。ㄈ┥鲜鲈鲋刀悆?yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入?！ 挝粦?yīng)當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本《通知》規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 ?。ㄋ模┘鏍I本《通知》規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。 ?。ㄎ澹┤绻冗m用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 單位安置殘疾人就業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 《通知》規(guī)定，稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位安置殘疾人就業(yè)，支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。單位按照《通知》規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 單位安置殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠有條件 安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，均可申請享受稅收優(yōu)惠政策： ?。ㄒ唬┮婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 ?。ǘ┰缕骄鶎嶋H安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 ?。ㄈ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 ?。ㄋ模┩ㄟ^銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 ?。ㄎ澹┚邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯幕驹O(shè)施。 此外，《通知》規(guī)定，經(jīng)認定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。 單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起3年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。 進口殘疾人專用物品免進口稅收 《增值稅暫行條例》第16條規(guī)定，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。 《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》明確，進口肢殘者用的支輔具，視力殘疾者用的盲杖，語言、聽力殘疾者用的語言訓練器等多種專用物品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。 有關(guān)單位進口的國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人康復及專用設(shè)備，殘疾人特殊教育設(shè)備和職業(yè)教育設(shè)備，殘疾人專用勞動設(shè)備和勞動保護設(shè)備，假肢專用生產(chǎn)、裝配、檢測設(shè)備，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀等多種物品，經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準，并報海關(guān)總署審核后，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。 向殘疾人事業(yè)捐贈有稅收優(yōu)惠 殘疾人事業(yè)是公益事業(yè)的重要組成部分?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 如果社會各界通過中國殘疾人福利基金會向殘疾人事業(yè)捐贈，能享受稅前全額扣除的優(yōu)惠。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。 |
|
|
|
|
|
