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| 外賣、餐飲、酒水等營改增后涉稅實務總結(jié) |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：1716 |
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| 1.餐飲企業(yè)銷售堂食，按照提供餐飲服務繳納增值稅。
2.餐飲企業(yè)銷售堂食時，同時銷售外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物（外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物），應按照混合銷售的有關規(guī)定計算繳納增值稅，餐飲企業(yè)即按照提供餐飲服務繳納增值稅。
【例】在酒店吃飯時（不是外賣），點的酒水，就是按照餐飲服務開具的發(fā)票。
3.餐飲企業(yè)提供餐飲服務如何繳納增值稅
（1）小規(guī)模納稅人，按照征收率3%繳納增值稅。
（2）一般納稅人人，按照稅率6%計算銷項稅額，抵扣進項稅額后繳納增值稅。
（3）餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。
有條件的地區(qū)，應積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）有關規(guī)定計算抵扣進項稅額。
4.餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務繳納增值稅。
（1）以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。
（2）對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅，也就是說分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。
（3）特別提醒有些餐飲企業(yè)有專門外賣窗口，外賣的是本企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，屬于餐飲服務；外賣別的企業(yè)生產(chǎn)的，本企業(yè)未進行后續(xù)加工的食品，按照該貨物的適用稅率，計算繳納增值稅。
5.酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多）、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營銷模式，消費者統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店按照提供住宿服務繳納增值稅；對于酒店明碼標價提供的餐飲服務、櫥窗內(nèi)銷售物品、房間內(nèi)餐飲迷你吧等，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。
6.兼營和混合銷售涉稅處理
（1）納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
（2）一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
7.政策依據(jù)
（1）財稅〔2016〕36號文件；
（2）國家稅務總局公告2016年第26號
（3）財稅〔2016〕140號文件；（4）財政部稅政司、國家稅務總局貨物和勞務稅司關于《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號文件）部分條款的政策解讀。 |
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