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一、總體要求
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。
列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本準(zhǔn)則主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法等問(wèn)題。
本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，并且這些組成部分在列報(bào)上具有同等的重要程度，企業(yè)不得強(qiáng)調(diào)某張報(bào)表或某些報(bào)表(或附注)較其他報(bào)表(或附注)更為重要。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表;企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但現(xiàn)金流量表信息除外;企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致;企業(yè)單獨(dú)列報(bào)或匯總列報(bào)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則;企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目一般不得以金額抵銷后的凈額列報(bào);企業(yè)應(yīng)當(dāng)列報(bào)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)等。
本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)，并且資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性列示。利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類進(jìn)行列報(bào)，同時(shí)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料;利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類列報(bào)。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，綜合收益和與所有者(或股東)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)分別列示。本準(zhǔn)則還對(duì)附注至少披露的信息進(jìn)行了規(guī)范。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。企業(yè)如存在特殊項(xiàng)目或特殊行業(yè)企業(yè)確有特別需要的，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在本應(yīng)用指南規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和補(bǔ)充。
二、關(guān)于適用范圍
本準(zhǔn)則規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以及年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。在遵循本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定是否編制中期所有者權(quán)益變動(dòng)表。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，除中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)化外，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表(如果編制的話)的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。
從財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分來(lái)看，本準(zhǔn)則主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)和附注的披露進(jìn)行了規(guī)范，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表還應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》，但是本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求同樣適用于現(xiàn)金流量表的列報(bào)。本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行了原則性和框架性的規(guī)定，是企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的最低要求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵循其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊列報(bào)要求。
三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求
(一)依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)、各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)這一情況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。同時(shí)，企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，也就是說(shuō)，企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過(guò)在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量。
此外，如果按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。
(二)列報(bào)基礎(chǔ)
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)全面評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)管理層在對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得的信息，評(píng)估涵蓋的期間應(yīng)包括企業(yè)自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月，評(píng)估需要考慮的因素包括宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)結(jié)果表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。
企業(yè)在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況。通常情況下，如果企業(yè)過(guò)去每年都有可觀的凈利潤(rùn)，并且易于獲取所需的財(cái)務(wù)資源，則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估易于判斷，這表明企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，而無(wú)需進(jìn)行詳細(xì)的分析。反之，如果企業(yè)過(guò)去多年有虧損的記錄等情況，則需要通過(guò)考慮更加廣泛的，相關(guān)因素來(lái)作出評(píng)價(jià)，比如目前和預(yù)期未來(lái)的獲利能力、債務(wù)清償計(jì)劃、替代融資的潛在來(lái)源等。
企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：(1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè);(2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè);(3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒(méi)有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算價(jià)值等其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制
本準(zhǔn)則規(guī)定，除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的情況下，當(dāng)項(xiàng)目符合基本準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以反映。
(四)列報(bào)的一致性
可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。
在下列情況下，企業(yè)可以變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào);(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定提供列報(bào)的比較信息。
(五)依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)項(xiàng)目
關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是匯總列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷?？偟脑瓌t是，如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性，則可將其與其他項(xiàng)目匯總列報(bào);如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：
性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以匯總列報(bào)。比如，存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。
性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以匯總列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如，原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以匯總列報(bào)，匯總之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。
項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。比如，對(duì)某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上匯總列示，但是鑒于其對(duì)該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
4.本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
重要性是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。本準(zhǔn)則規(guī)定，重要性是指在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：
一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素;另一方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重加以確定。企業(yè)對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(六)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷
本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，否則就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。
本準(zhǔn)則規(guī)定以下三種情況不屬于抵銷：
1.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。例如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)。但是，如果相關(guān)的利得和損失具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。
資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。例如，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。
非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更能有利于報(bào)表使用者的理解。例如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)。
(七)比較信息的列報(bào)
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性。列報(bào)比較信息的這一要求適用于財(cái)務(wù)報(bào)表的所有組成部分，即既適用于四張報(bào)表，也適用于附注。
通常情況下，企業(yè)列報(bào)所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，至少包括兩期各報(bào)表及相關(guān)附注。當(dāng)企業(yè)追溯應(yīng)用會(huì)計(jì)政策或追溯重述、或者重新分類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》等的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)最早可比期間期初的財(cái)務(wù)報(bào)表，即應(yīng)當(dāng)至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報(bào)表(利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表)及相關(guān)附注。其中，列報(bào)的三期資產(chǎn)負(fù)債表分別指當(dāng)期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、上期期末(即當(dāng)期期初)的資產(chǎn)負(fù)債表、以及上期期初的資產(chǎn)負(fù)債表。
企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定確需變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)、以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。但是，在某些情況下，對(duì)可比期間比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，比如，企業(yè)在以前期間可能沒(méi)有按照可以進(jìn)行重新分類的方式收集數(shù)據(jù)，并且重新生成這些信息是不切實(shí)可行的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因、以及假設(shè)金額重新分類可能進(jìn)行的調(diào)整的性質(zhì)。
關(guān)于企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策或更正差錯(cuò)時(shí)要求的對(duì)比較信息的調(diào)整，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)范。
(八)財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求
財(cái)務(wù)報(bào)表通常與其他信息(如企業(yè)年度報(bào)告等)一起公布，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與一起公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置(通常是表首部分)應(yīng)當(dāng)至少披露下列基本信息：
編報(bào)企業(yè)的名稱。如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明。
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)負(fù)債表日;對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。
貨幣名稱和單位。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等。
財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
(九)報(bào)告期間
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開(kāi)始設(shè)立等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。
四、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，即反映了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求
1.分類別列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。
2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)
本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。
對(duì)于一般企業(yè)(比如工商企業(yè))而言，通常在明顯可識(shí)別的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示，有助于反映本營(yíng)業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債。但是，對(duì)于銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)而言，其銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營(yíng)業(yè)周期，在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上也不同于一般企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成項(xiàng)目也與一般企業(yè)有所不同，具有特殊性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在這種情況下，按照流動(dòng)性列示往往能夠提供可靠且更相關(guān)信息，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)等可以大體按照流動(dòng)性順序列示所有的資產(chǎn)和負(fù)債。
本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)，即對(duì)一部分資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，同時(shí)對(duì)其他資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性順序列報(bào)，但前提是能夠提供可靠且更加相關(guān)的信息。
3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
但是，按照企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)列報(bào)“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”、“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”、“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”等項(xiàng)目不切實(shí)可行的，則無(wú)需列報(bào)這些項(xiàng)目。比如，金融企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性順序列報(bào)的情況。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。
(二)資產(chǎn)的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
1.流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分
本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金;出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言;耗用一般指將存貨(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。
(2)主要為交易目的而持有。比如一些根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是，并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。
(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
本準(zhǔn)則規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。
對(duì)于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目，本準(zhǔn)則還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過(guò)一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。比如，金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照流動(dòng)性順序列示，有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目中同時(shí)包含了資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)和一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~，針對(duì)這些項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。再如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)周期通常長(zhǎng)于一年，其已經(jīng)開(kāi)發(fā)完工和正在開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)部分列示，企業(yè)對(duì)于該存貨還應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后一年之后預(yù)期收回的金額。
2.正常營(yíng)業(yè)周期
本準(zhǔn)則在判斷流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債時(shí)所指的正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。
正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。
例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過(guò)程，往往超過(guò)一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。
當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。
3.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)
對(duì)于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等)的列報(bào)，本準(zhǔn)則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn);本準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組，處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。因此，無(wú)論是被劃分為持有待售的單項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)部分單獨(dú)列報(bào);類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債部分單獨(dú)列報(bào)。
(三)負(fù)債的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
1.流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分
流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。本準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。
(2)主要為交易目的而持有。
(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。
(4)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。
關(guān)于可轉(zhuǎn)換工具負(fù)債成分的分類，本準(zhǔn)則還規(guī)定，負(fù)債在其對(duì)于方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。
【例1】2×14年12月1日，甲公司發(fā)行面值為5 000 000元的可轉(zhuǎn)換債券，每張面值1 000元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值1 000元的債券轉(zhuǎn)換50股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi))予以清償，但甲公司在2×14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在2×14年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債(假定不考慮其他因素和情況)。
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在應(yīng)用流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：(1)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營(yíng)業(yè)周期。(2)企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性負(fù)債期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響
流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期償債能力的判斷。企業(yè)在判斷流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮?？偟呐袛嘣瓌t是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)債務(wù)流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無(wú)條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后(即使是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前)的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動(dòng)性狀況無(wú)關(guān)。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債
本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
【例2】甲企業(yè)于2×14年7月1日向A銀行舉借五年期的長(zhǎng)期借款，則在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，該長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。假定存在以下情況：
?、偌俣灼髽I(yè)在2×18年12月1日與A銀行完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。
?、诩俣灼髽I(yè)在2×19年2月1日(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年3月31日)完成長(zhǎng)期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。
?、奂俣灼髽I(yè)與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲企業(yè)在長(zhǎng)期借款到期前可以自行決定是否展期，無(wú)需征得債權(quán)人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在2×18年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違反長(zhǎng)期借款協(xié)議
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即己存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)的其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(四)所有者權(quán)益的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)源和特定用途進(jìn)行分類，本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。
(五)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過(guò)比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)。資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表1所示。
表1資產(chǎn)負(fù)債表
企業(yè)如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：
(1)高危行業(yè)企業(yè)如有按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額。
(2)企業(yè)如有劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“存貨”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間增設(shè)“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)的期末余額;如有劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目之間增設(shè)“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的期末余額。
(3)企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目和“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。
(4)金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定，并根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和要求，比照上述一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄，具體包括如下情況：
(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)，、“短期借款”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延收益，、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(或股本)”、“庫(kù)存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。
有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列;“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
其中，有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，該科目應(yīng)當(dāng)按照其他綜合收益項(xiàng)目的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)在對(duì)其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他綜合收益”科目處理，并與“資本公積”科目相區(qū)分。
(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列?！伴_(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列;“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列;“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”科目的明細(xì)科目余額分析填列;“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。
(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列;“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列;“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)收回?cái)?shù)后的金額填列;
“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。
(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊(或攤銷、折耗)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列;“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列;“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。
(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款職計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列;“劃分為持有待售的資產(chǎn)”、“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額分析填列等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄有關(guān)項(xiàng)目填列本年度資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄。如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和金額按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
【例3】甲公司2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額咯)及2×15年12月31日的科目余額表分別如表2和表3所示。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
五、關(guān)于利潤(rùn)表
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。
(一)利潤(rùn)表列報(bào)的總體要求
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。企業(yè)的活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。
但是，由于銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)的日常活動(dòng)與一般企業(yè)不同，具有特殊性，本準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。例如，商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵減項(xiàng)目列示等。與此同時(shí)，本準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等，以有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。
(二)綜合收益的列報(bào)
綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤(rùn)表上單獨(dú)列示各項(xiàng)其他綜合收益項(xiàng)目，并且其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：
1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：
(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，有設(shè)定受益計(jì)劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。
(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額時(shí)，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別，則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別。
2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：
(1)按照權(quán)益活核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益”類別，則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益”類別。
(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》，現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益(其他綜合收益);屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于前者，套期保值準(zhǔn)則規(guī)定在一定的條件下，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示(其他綜合收益);企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
(5)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他項(xiàng)目。比如根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入其他綜合收益;待該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將該部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等。
(三)一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)格式
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤(rùn)表采用多步式的格式，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，以便報(bào)表使用者通過(guò)比較不同期間利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。一般企業(yè)利潤(rùn)表的格式如表5所示：
企業(yè)如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身相關(guān)的其他綜合收益業(yè)務(wù)，按照其他綜合收益項(xiàng)目以后是否能重分類進(jìn)損益區(qū)分為兩類，相應(yīng)在利潤(rùn)表“(一)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)下或“(二)以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)下調(diào)整或增設(shè)有關(guān)其他綜合收益項(xiàng)目。
(2)金融企業(yè)的利潤(rùn)表列報(bào)格式，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定，并根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和要求，比照上述一般企業(yè)的利潤(rùn)表列報(bào)格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
2.一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)損益類科目和所有者權(quán)益類有關(guān)科目的發(fā)生額填列利潤(rùn)表“本年金額”欄，具體包括如下情況：
(1)“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
(2)“其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”、“其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”、“其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額分析填列。
(4)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”、“綜合收益總額”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。
(5)普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息，并在附注中詳細(xì)披露計(jì)算過(guò)程，以供投資者投資決策參考?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找骓?xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算填列。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年同期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列本年度利潤(rùn)表的“上期金額”欄。如果企業(yè)上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和金額按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄。
【例4】沿用【例3】的資料，甲公司2×15年度有關(guān)損益類科目和“其他綜合收益”明細(xì)科目的本年累計(jì)發(fā)生凈額分別如表6和表7所示。
表6甲公司損益類科目2×15年度累計(jì)發(fā)生凈額
六、關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表
所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，有助于報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的總體要求
根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本(包括實(shí)收資本和資本溢價(jià)等資本公積)、其他綜合收益、留存收益(包括盈余公積和未分配利潤(rùn))等。本準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。綜合收益和與所有者(或股東)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。與所有者的資本交易，是指與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易。
(二)一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)反映所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示所有者權(quán)益變動(dòng)表：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，按所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映;另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(包括實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)、庫(kù)存股等)及其總額列示相關(guān)交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式如表9所示：
表9所有者權(quán)益變動(dòng)表
企業(yè)如有下列情況，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目：
(1)高危行業(yè)企業(yè)如有按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在“未分配利潤(rùn)”欄和“所有者權(quán)益合計(jì)”欄之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”欄。
(2)金融企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)格式，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定，并根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和要求，比照上述一般企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有者權(quán)益類科目和損益類有關(guān)科目的發(fā)生額分析填列所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄，具體包括如下情況：
(1)“上年年末余額”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目的年末余額填列。
(2)“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列，并在“上年年末余額”的基礎(chǔ)上調(diào)整得出“本年年初金額”項(xiàng)目。
(3)“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：
?、佟熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年的綜合收益總額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年利潤(rùn)表中“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目填列，并對(duì)應(yīng)列在“其他綜合收益”和“未分配利潤(rùn)”欄。
②“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本，其中：“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本公積，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。
“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目所屬的“其他資本公積”二級(jí)科目的發(fā)生額分析填列，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。
③“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(rùn)(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：
“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額分析填列。
“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(rùn)(或股利)金額，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額分析填列。
?、堋八姓邫?quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等。其中：
“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列。
“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“盈余公積”等科目的發(fā)生額分析填列。
“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目的發(fā)生額分析填列。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列本年度“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和金額按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。
【例5】沿用【例3】和【例】4，的資料，甲公司2×15年度的其他相關(guān)資料為：提取盈余公積36 960元，宣告向投資者分配現(xiàn)金股利20 026.25元。
根據(jù)上述資料，甲公司編制2×15年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表，如表10所示。
表10所有者權(quán)益變動(dòng)表
七、關(guān)于附注
本準(zhǔn)則規(guī)定，附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。本準(zhǔn)則對(duì)附注的披露要求是對(duì)企業(yè)附注披露的最低要求，應(yīng)當(dāng)適用于所有類型的企業(yè)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中披露相關(guān)信息。
(一)附注披露的總體要求
本準(zhǔn)則規(guī)定，附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。
企業(yè)在披露附注信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以定量、定性信息相結(jié)合，按照一定的結(jié)構(gòu)對(duì)附注信息進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，以便于使用者理解和掌握。
(二)附注披露的主要內(nèi)容
本準(zhǔn)則規(guī)定，附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序至少披露有關(guān)內(nèi)容，具體包括：
1.企業(yè)的基本情況
(1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。
(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。
(3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果企業(yè)已在財(cái)務(wù)報(bào)表其他部分披露了財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日信息，則無(wú)需重復(fù)披露;或者已有相關(guān)人員簽字批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告，可以其簽名及其簽字日期為準(zhǔn)。
(5)營(yíng)業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營(yíng)業(yè)期限的信息。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定判斷企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并披露財(cái)務(wù)報(bào)表是否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制。
3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。
4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
(1)重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。其中，會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所做的重要判斷，這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。比如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，比如存貨是按成本還是按可變現(xiàn)凈值計(jì)量的等。
(2)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。
重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。又如，對(duì)于正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)等。
5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的情況。
6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。
本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露如下信息：
(1)費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。具體的披露格式如表11所示。
表11費(fèi)用按照性質(zhì)分類的補(bǔ)充資料
(2)關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息，包括：①其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響;②其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額;③其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。上述①和②的具體披露格式如表12所示，③的具體披露格式如表13所示。
表12其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響和轉(zhuǎn)入損益情況
【例6】沿用【例3】、【例4】和【例5】的資料，甲公司2×15年度與其他綜合收益相關(guān)的業(yè)務(wù)如下(假定不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素)：
?、?×15年2月1日，甲公司將持有的A公司股票全部售出，售價(jià)為每股5元，;該股票共1萬(wàn)股，系甲公司于2×14年8月1日購(gòu)入，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股4.5元，初始確認(rèn)時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2×14年12月31日的市價(jià)為每股5.5元。
?、?×15年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入1萬(wàn)股B公司股票，每股市價(jià)10元，初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn);2×15年12月31日，甲公司仍持有該股票，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股11.5元。
③2×15年9月1日，甲公司出于流動(dòng)性考慮，將所持有C公司債券的10%出售;該批債券系甲公司于2×14年7月1日從二級(jí)市場(chǎng)平價(jià)購(gòu)入，面值200 000元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2×15年9月1日甲公司出售該債券時(shí)，該債券的整體公允價(jià)值和攤余成本分別為190 000元和200 000元。
?、芗坠境钟幸夜?0%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×14年度和2×15年度，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額分別為80 000元和120 000元。假定甲公司與乙公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
根據(jù)上述資料，甲公司在2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息，如表14和表15所示。
(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出目前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤(rùn)總額)。
(4)終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)披露的上述數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是針對(duì)終止經(jīng)營(yíng)在整個(gè)報(bào)告期間的經(jīng)營(yíng)成果。
本準(zhǔn)則規(guī)定，終止經(jīng)營(yíng)，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：①該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū);②該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分;③該組成部分僅僅是為了再出售而取得的子公司。其中，企業(yè)的組成部分，是指企業(yè)的一個(gè)部分，其經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量無(wú)論從經(jīng)營(yíng)上或從財(cái)務(wù)報(bào)告目的上考慮，均能與企業(yè)內(nèi)其他部分清楚劃分。企業(yè)組成部分在其經(jīng)營(yíng)期間是一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元，通?？赡苁且粋€(gè)子公司、一個(gè)事業(yè)部或事業(yè)群，擁有經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，也可能承擔(dān)負(fù)債，由企業(yè)高管負(fù)責(zé)。
本準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分(或非流動(dòng)資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：
?、僭摻M成部分必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售;
②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn);③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;④該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。其中：上述條件①?gòu)?qiáng)調(diào)，被劃分為持有待售的企業(yè)組成部分必須是在當(dāng)前狀態(tài)下可立即出售，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有在當(dāng)前狀態(tài)下出售該資產(chǎn)或處置的意圖和能力，而出售此類組成部分的通常和慣用條款不應(yīng)當(dāng)包括出售方所提出的條件;上述條件②至④強(qiáng)調(diào)，被劃分為持有待售的企業(yè)組成部分其出售必須是極可能發(fā)生的，實(shí)務(wù)中需要結(jié)合具體情況進(jìn)行判斷。
7.或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。
8.有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息資本管理受行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管要求的金融等行業(yè)企業(yè)，除遵循相關(guān)監(jiān)管要求外，比如我國(guó)商業(yè)銀行遵循中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》進(jìn)行有關(guān)資本充足率等的信息披露，還應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。
根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲得的信息充分披露如下內(nèi)容：
(1)企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息，包括：①對(duì)企業(yè)資本管理的說(shuō)明;②受制于外部強(qiáng)制性資本要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露這些要求的性質(zhì)以及企業(yè)如何將這些要求納入其資本管理之中;③企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)其資本管理的目標(biāo)。
(2)資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要，包括資本與所有者權(quán)益之間的調(diào)節(jié)關(guān)系等。比如，有的企業(yè)將某些金融負(fù)債(如次級(jí)債)作為資本的一部分，有的企業(yè)將資本視作扣除某些權(quán)益項(xiàng)目(如現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失)后的部分。
(3)自前一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始上述(1)和(2)中的所有變動(dòng)。
(4)企業(yè)當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求;以及當(dāng)企業(yè)未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)，其未遵循的后果。
企業(yè)按照總體對(duì)上述信息披露不能提供有用信息時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)受管制的資本要求單獨(dú)披露上述信息，比如，跨行業(yè)、跨國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)可能受一系列不同的資本要求監(jiān)管。
八、關(guān)于銜接規(guī)定
根據(jù)本準(zhǔn)則列報(bào)一致性的要求，在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自本準(zhǔn)則施行日起按照本準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并且對(duì)報(bào)表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
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