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| 淺談增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與否的判別——以“華潤(rùn)水泥（長(zhǎng)治）有限公司與長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處理訴訟案”為例 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1342 |
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一、案情回顧
（一）基本案情
2013年1月6日，山西長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)華潤(rùn)水泥（長(zhǎng)治）有限公司（以下簡(jiǎn)稱華潤(rùn)公司）相關(guān)年度的稅務(wù)情況進(jìn)行立案審查，并作出稅務(wù)行政處理處罰決定。認(rèn)定的增值稅方面的主要問(wèn)題是（其他問(wèn)題略）：2011年4月，華潤(rùn)公司購(gòu)進(jìn)的華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司的固定資產(chǎn)，取得了華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司為其按照17%稅率開(kāi)具的總價(jià)稅為5850萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。但其中有價(jià)稅21817347.76元的固定資產(chǎn)系華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司于2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的。依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，此部分購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)按4%征收率減半征收增值稅，開(kāi)具普通發(fā)票。由此，認(rèn)定華潤(rùn)公司違規(guī)取得并申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12元，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。處理依據(jù)是《增值稅暫行條例》第九條、財(cái)稅[2008]170號(hào)通知第四條第（二）項(xiàng)、財(cái)稅（2009）9號(hào)通知第二條第（一）項(xiàng)、國(guó)稅函（2009）90號(hào)通知第一條第（一）項(xiàng)之規(guī)定。
華潤(rùn)公司不服，向稽查局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議，復(fù)議結(jié)果是撤消了該處罰決定，并責(zé)令重新作出具體行政行為。華潤(rùn)公司對(duì)重新做出的處罰結(jié)果仍不服，再次提起復(fù)議，再次復(fù)議的結(jié)果是仍然維持了處罰決定。華潤(rùn)公司不服二次復(fù)結(jié)果，依次啟動(dòng)了一審程序、二審程序。最后，山西省長(zhǎng)治市中級(jí)人民法院以“（2015）長(zhǎng)行終字第31號(hào)”行政判決書(shū)作出終審判決，“維持長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定中對(duì)增值稅方面的處罰決定……”。
（二）華潤(rùn)公司在復(fù)議及一審、二審中的抗辯理由
華潤(rùn)公司對(duì)于長(zhǎng)治市國(guó)家稅務(wù)局稽查局認(rèn)定的增值稅方面的問(wèn)題辯稱：“簡(jiǎn)易辦法4%減半征收”屬稅收優(yōu)惠政策，《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)（2005）129號(hào)）第五條已有明確規(guī)定。享受“減免稅”優(yōu)惠政策有其法定程序，“申請(qǐng)”是享受“減免稅”前置條件。但上游企業(yè)山西華寶潞州水泥制品有限公司未曾提出過(guò)申請(qǐng)，故不應(yīng)適用“簡(jiǎn)易辦法4%減半征收”優(yōu)惠。
言外之意是，其上游企業(yè)山西華寶潞州水泥制品有限公司向自己銷(xiāo)售2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)未申請(qǐng)享受按照“簡(jiǎn)易辦法4%減半征收”的優(yōu)惠，而按照17%適用稅率納稅并開(kāi)具給自己17%稅率的增值稅專用發(fā)票，不存在稅務(wù)（增值稅專用發(fā)票）違規(guī)問(wèn)題。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)、一審法院、二審法院所持的基本相同觀點(diǎn)是
1、華潤(rùn)公司認(rèn)為上游企業(yè)是自行放棄減免稅稅收優(yōu)惠，而選擇按適用稅率繳納稅款是對(duì)稅法的誤讀。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2009）9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收辦法征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）90號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)不屬可選擇按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅項(xiàng)目，不能按17%稅率繳納增值稅。其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的真實(shí)意圖是少繳稅款，而不是放棄所謂“稅收優(yōu)惠政策”。
2、華潤(rùn)公司認(rèn)為上游企業(yè)已經(jīng)按17%的稅率繳納了增值稅款，本公司就應(yīng)該予以抵扣，是對(duì)稅收政策的又一誤讀。
3、華潤(rùn)公司取得上述違規(guī)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不符合法律規(guī)定，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
二、對(duì)該案所涉增值稅問(wèn)題的分析
（一）稅務(wù)行政及司法機(jī)關(guān)處理及裁判依據(jù)列示
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
4、《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（二）稅務(wù)行政及司法機(jī)關(guān)得出的一致結(jié)論
在華潤(rùn)公司購(gòu)進(jìn)華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司的固定資產(chǎn)中，華潤(rùn)公司取得了華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司為其按照17%稅率開(kāi)具的總價(jià)稅為5850萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。其中有價(jià)稅21817347.76元的固定資產(chǎn)系華寶集團(tuán)潞州水泥制品有限公司于2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的，依據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)按4%征收率減半征收增值稅，開(kāi)具普通發(fā)票。華潤(rùn)公司違規(guī)取得并申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3708949.12 | | |
