適用統(tǒng)借統(tǒng)還營業(yè)稅政策的構成要件
   依據(jù)上述兩個文件，筆者認為，集團性企業(yè)要適用統(tǒng)借統(tǒng)還免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，必須同時滿足以下3個要件：

   一是資金來源必須是金融機構借款，而不是自有資金、發(fā)債、資金歸集等籌資手段取得的資金。
   二是符合形式要件。集團向金融機構借款后，如需分撥給成員企業(yè)，必須與成員企業(yè)簽訂“一對一”（一筆金融機構借款對應一筆成員企業(yè)分撥款）或者“一對多”（一筆金融機構借款對應多筆成員企業(yè)分撥款）的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同。其中合同名稱需符合國稅發(fā)〔2002〕13號文件的規(guī)定，合同中的約定利率需與集團向金融機構借款的利率相同（執(zhí)行期間不可以有利息返還或加息），同時合同的約定期限不得長于集團向金融機構借款的期限。
    三是符合實質要件。集團和成員單位都執(zhí)行了上述合同，集團向成員單位收取的利率水平?jīng)]有超過金融機構借款利率，并有計息單據(jù)、資金往來單據(jù)及會計核算結果驗證，從而可以證明集團實際上從事的是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，而沒有從事貸款業(yè)務。

   統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策主要執(zhí)行風險
   一是金融機構借款以外的資金來源都不適用統(tǒng)借統(tǒng)還免征營業(yè)稅政策。

   二是統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策要求必須找到資金利息水平的對應關系。統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策形式上要求一筆金融機構借款按照相同的利率水平對應一家或者多家子公司，但不可以是多對多的借貸關系，多對多的借貸關系中，有一部分在實質上是符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策規(guī)定的，但不滿足形式要件。具體分析如下：
   1.借款期限相等的多筆金融機構借款對應多家子公司。一般企業(yè)拿到多筆期限相等但利率不等的借款后，會按照借款本金作為權數(shù)，與各借款方簽訂借款協(xié)議。這種情況在實質上是滿足統(tǒng)借統(tǒng)還政策規(guī)定的，但形式要件不符合，統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征營業(yè)稅的規(guī)定，稅務機關一般要求拿到一份金融機構借款合同，同時要求企業(yè)找出該筆金融機構借款流向了哪幾家子公司，要找到一對一或者一對多的對應關系，然后結合合同判定是否符合政策規(guī)定。上述操作方法，往往無法通過會計核算證明實質要件符合統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策依據(jù)。稅務機關往往認定不符合統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定，要全額征收營業(yè)稅。

   2.借款期限與利率不等的多筆金融機構借款，僅按本金作為權數(shù)加權平均利率對應多家子公司。這種情況下，形式要件不符合規(guī)定，實質要件在期限最短的金融機構借款到期之前是符合規(guī)定的。但因為形式要件不滿足銀行存款一對一或一對多的情況，稅務機關往往認定不符合統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定，要全額征收營業(yè)稅。

   3.借款期限與利率不等的多筆金融機構借款，按本金及借款期限作為權數(shù)加權平均利率對應多家子公司。這種情況形式要件不符合，實質要件符合，稅務機關往往認定不符合統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定，要全額征收營業(yè)稅。