根據財稅【2018】32號文件的規(guī)定，自2018年5月1日后，原17%的增值稅稅率調整為6%，原11%的增值稅稅率調整為10%。這對建筑企業(yè)的項目效益有何影響，在2018年5月1日臨界期，應如何進行發(fā)票開具？才能避免稅收風險？肖太壽財稅工作室（公眾微信號為：xtstax）的肖太壽博士分析如下：

　?。ㄒ唬┰鲋刀惗惵蕪?1%改為10%對建筑企業(yè)效益測算分析

　　1、增值稅銷項稅率下降的測算

　?。?）增值稅稅率為11%下的實際銷項稅率為：1÷（1 11%）×11%=9.91%

　?。?）增值稅稅率為10%下的實際銷項稅率為：1÷（1 10%）×10%=9.1%

　　（3）增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.81%。

　　2、實際抵扣進項稅率下降的測算

　?。?）材料設備費用抵扣進項稅稅率下降：1÷（1 17%）×17%-1÷（1 16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%

　　（2）租賃設備費用抵扣進項稅稅率下降：1÷（1 17%）×17%-1÷（1 16%）×16%=14.53%-13.79%=0.74%

　?。?）假設材料設備費用和租賃設備費用在工程概算中占60%，則實際抵扣進項稅率下降為：0.74%×60%=0.44%

　　3、建筑企業(yè)增值稅稅率實際下降的測算

　　基于以上數據分析，不考慮其他成本抵扣因素（增值稅稅稅率為11%和10%的情況下，砂石料、混凝土和人工費的抵扣率都是3%，剔除這些相同的成本抵扣因素），在材料設備費用和租賃設備費用在工程概算中占60%的假設情況下，建筑企業(yè)增值稅稅率實際下降了0.81%-0.44%=0.37%

　　4、增值稅稅率從11%改為10%后，下降的增值稅必然增加企業(yè)所得稅的測算

　?。?）增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.81%時，企業(yè)所得稅收入增加0.81%。

　?。?）增值稅稅率從11%改為10%后，實際抵扣進項稅率下降0.44%時，企業(yè)所得稅成本增加0.44%。

　?。?）增值稅稅率從11%改為10%后，企業(yè)利潤或效益增加0.37%，企業(yè)所得稅增加0.37%×25%=0.09%

　　5、增值稅稅率從11%改為10%后，下降的增值稅必然導致城建稅及其附加費用下降的測算

　　建筑企業(yè)增值稅實際下降了0.81%-0.44%=0.37%，導致城建稅及其附加費用下降0.37%×（7% 3% 2%）=0.044%

　　6、城建稅及其附加費用的下降導致企業(yè)利潤增加，進而導致企業(yè)所得稅增加0.044%×25%=0.011%

　　7、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅實際增加0.011%＋0.09%=0.101%

　　8、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)實際總稅負下降0.37% 0.044%-0.101%=0.313%

　　9、增值稅稅率從11%改為10%后，建筑企業(yè)的項目效益增加0.37% 0.044%=0.414%

　?。ǘ┰鲋刀惗惵蕪?1%改為10%的執(zhí)行臨界期（5月1日前后）的發(fā)票開具

　　在增值稅稅率從11%改為10%的執(zhí)行臨界期，納稅人可能會存在以下開具發(fā)票的時間點現象：

　　對供應商而言，會爭取2018年5月1日后開具16%的發(fā)票給拖欠貨款的采購方；對于采購方而言，會爭取提前到2018年5月1日前支付拖欠的貨款從而獲得17%的增值稅抵扣發(fā)票；對于建筑企業(yè)而言，會爭取在2018年5月1日后向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票；對房地產企業(yè)而言，會爭取2018年5月1日前支付拖欠的工程款從而獲得11%的增值稅抵扣發(fā)票。

　　以上開具發(fā)票的時間點不一定是準確的，否則會有稅務稽查風險。因為在2018年5月1日之前還是之后開發(fā)票，不是主觀意志決定的，必須是稅法上增值稅納稅義務時間決定開票的時間。《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務人應在增值稅納稅義務時間發(fā)生時開具發(fā)票”。基于此規(guī)定，納稅人開具發(fā)票的時間點有兩種：一是納稅義務人在發(fā)生增值稅納稅義務時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發(fā)票；二是納稅義務人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發(fā)票。如果依照增值稅納稅義務時間點去開具發(fā)票一定存在稅收風險，肖太壽財稅工作室溫馨提示廣大納稅人，根據《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條和財稅【2016】36號文件第四十五條第（一）項的規(guī)定，建筑企業(yè)必須按照以下方法開具發(fā)票。

　　1、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法可以抵扣增值稅進項稅額的單位或法人，則2018年5月1日前已經完工且進行決算的工程項目，只有發(fā)包方或業(yè)主在2018年5月1日前支付拖欠的工程款，建筑企業(yè)才可以向業(yè)主或發(fā)包方開具11%的增值稅專用發(fā)票，否則開具10%的增值稅專用發(fā)票。

　　2、對于未完工的在建的未結算項目，如果發(fā)包方或業(yè)主要求建筑企業(yè)在2018年5月1日之前提前向其開具增值稅發(fā)票，則建筑企業(yè)絕對不能開具發(fā)票，否則多繳納1%的增值稅銷項稅額。

　　3、2018年5月1日前已經完工且進行決算的工程項目，對于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結算和支付條款”中約定：剩下的部分工程款（實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在2018年5月1日之后）再支付，則建筑企業(yè)向發(fā)包方開具發(fā)票有以下兩種方法：

　　一是發(fā)包方在2018年5月1日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票；

　　二是發(fā)包方在工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在2018年5月1日之后）支付拖欠的部分工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票。

　　4、2018年5月1日前已經完工且進行決算的工程項目，對于拖欠的部分工程款，如果發(fā)包方與施工企業(yè)簽訂的建筑合同中的“工程款結算和支付條款”中沒有約定：剩下的部分工程款（實際上是發(fā)包方拖欠的部分工程款）于工程最后竣工驗收后（竣工驗收的時間在2018年5月1日之后）再支付，則建筑企業(yè)必須在2018年5月1日前向發(fā)包方開具11%的增值稅發(fā)票，而不能等到2018年5月1日之后開具10%的增值稅發(fā)票。

　　5、如果發(fā)包方或業(yè)主是依法不可以抵扣增值稅進項稅額的單位（例如政府部門作為業(yè)主），則2018年5月1日前已經完工且進行決算的工程項目，發(fā)包方在5月1日前支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅普通發(fā)票；發(fā)包方在5月1日后支付的工程款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅普通發(fā)票。

　　6、對于2018年5月1日前已經施工的未完工的在建項目，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)一直未進行工程進度結算，則建筑企業(yè)開具發(fā)票的方法如下：

　　一是發(fā)包方在2018年5月1日前支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%的增值稅專用（普通）發(fā)票；

　　二是是發(fā)包方在2018年5月1日后支付給建筑企業(yè)部分工程進度款，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅專用（普通）發(fā)票；