10月底，某地全面檢查水果市場(chǎng)，銷毀青果（提前摘下的未成熟水果）1萬多公斤，責(zé)令3家企業(yè)停產(chǎn)整頓。筆者提醒相關(guān)企業(yè)：銷毀青果應(yīng)及時(shí)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。
增值稅方面。購(gòu)進(jìn)青果的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》對(duì)非正常損失定義加上了“以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”，但該文件僅適用于試點(diǎn)納稅人。原增值稅一般納稅人適用的是增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則。
企業(yè)所得稅方面。銷毀青果能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除視情而定。如果是執(zhí)法部門銷毀的，則不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，罰金、罰款和被沒收的財(cái)物的損失不得稅前扣除。雖然該條文沒有“銷毀”字樣，但執(zhí)法機(jī)關(guān)只有先沒收然后才能予以銷毀。
但若執(zhí)法部門責(zé)令企業(yè)自行銷毀，則不存在執(zhí)法部門沒收環(huán)節(jié)，可以視為資產(chǎn)損失，予以稅前扣除。企業(yè)要認(rèn)真做好以下工作。
確定損失額?！?/FONT>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第八條規(guī)定，損失額為存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)（放心保）賠款和責(zé)任人賠償后的余額。
收集證據(jù)。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十七條和第二十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提供幾項(xiàng)證據(jù)材料：
1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
2.關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
3.專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告；
4.執(zhí)法部門責(zé)令其銷毀青果的公文。
專項(xiàng)申報(bào)?！?/FONT>企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二章“申報(bào)管理”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)。最遲要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為年度納稅申報(bào)表的附件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意不得延期申報(bào)，否則不得稅前扣除。 |
