（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤流程
筆者實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程如下：
第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；
第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；
第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開3%的增值稅專用發(fā)票；
第四步：建筑公司對(duì)項(xiàng)目部的民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；
第五步：勞務(wù)公司沒有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行勞務(wù)管理，虛列民工工資單做成本。
?。ǘ┙ㄖ緬炜縿趧?wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的條件
在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說，一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。
?。?）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
?。?）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對(duì)公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒有參與民工管理，與民工沒有簽訂勞動(dòng)合同，其列的民工工資表中的民工不是項(xiàng)目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。
?。ㄈ┙ㄖ髽I(yè)掛靠勞務(wù)公司開勞務(wù)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控制度
1、合同管理制度
（1）建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)
建筑公司或勞務(wù)公司必須制定專門的勞務(wù)分包合同范本，建筑企業(yè)與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控條款:
一是“民工工資發(fā)放辦法”條款。該條款明確約定：建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；
二是“發(fā)票開具條款”。在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條款約定:勞務(wù)公司給建筑公司開具3%的增值稅專用發(fā)票（建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）或3%的增值稅普通發(fā)票（建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）時(shí)，必須在勞務(wù)發(fā)票“備注欄”中標(biāo)明兩點(diǎn)：
第一，建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。
第二，項(xiàng)目所在地的縣市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱。
例如，某建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同1000萬元，工程所在地和項(xiàng)目名稱為：江西省寧都縣翠微路橋項(xiàng)目。該建筑公司給該勞務(wù)公司6個(gè)點(diǎn)的稅費(fèi)和管理費(fèi)用，勞務(wù)公司給建筑公司開1000萬元（含增值稅），則勞務(wù)合同的簽訂要點(diǎn)如下：
一是在勞務(wù)分包合同中“勞務(wù)人員工資發(fā)放辦法”條款中明確“注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資”。
二是在勞務(wù)分包合同中的“發(fā)票開具”條款中約定:勞務(wù)公司給建筑公司開勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票“備注欄”中寫明兩點(diǎn)：建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資940萬元；江西省寧都縣翠微路橋項(xiàng)目。
?。?）勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同和勞務(wù)合同的風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)。
首先，勞務(wù)公司必須制定統(tǒng)一的勞動(dòng)合同范本，建筑企業(yè)督促勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同和勞務(wù)合同（工作期限在六個(gè)月以內(nèi)的）；為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同約定以下兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防控條款：
一是“工資”條款，該條款必須約定：計(jì)件工資或計(jì)時(shí)工資××元（含當(dāng)?shù)卣?guī)定的國(guó)家基本社會(huì)保險(xiǎn)），切記：不能低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
二是“社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款”，該條款必須約定以下三款事項(xiàng)：
①×××（指民工）自愿放棄在勞務(wù)公司所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，勞務(wù)公司將支付的法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用與工資一起按月發(fā)放到工資卡或用現(xiàn)金形式發(fā)放給×××（指民工）本人，×××（指民工）本人回戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。
②勞務(wù)公司依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入×××（指民工）本人的工資卡或用現(xiàn)金形式發(fā)放。
?、廴绻痢痢粒ㄖ该窆ぃ┍救嘶仄鋺艨谒诘乩U納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回勞務(wù)公司保管備查，如果沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本勞務(wù)公司無關(guān)，一切責(zé)任由其本人負(fù)責(zé)。
其次，掛靠的勞務(wù)公司與民工簽訂的勞動(dòng)合同必須以師三份，其中一份是農(nóng)民工本人持有，二份是勞務(wù)公司持有，勞務(wù)公司二份合同中的一份必須交給建筑公司存檔備查。
最后，勞務(wù)公司必須將其與農(nóng)民工簽訂的勞動(dòng)合同制作“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”，“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”后附上民工簽字的身份證復(fù)印件，一式二份，建筑企業(yè)和勞務(wù)公司各持一份。
2、民工管理制度
建筑企業(yè)和勞務(wù)公司必須加強(qiáng)民工管理，具體的管理制定如下：
?。?）勞資專管員做實(shí)民工工時(shí)考勤記錄工作。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的法務(wù)部門或合同管理部門必須每月依照“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”上的民工姓名對(duì)勞資專管員遞交給法務(wù)部門或合同管理部門的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名進(jìn)行核對(duì)，確保“民工工時(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。然后法務(wù)部門或合同管理部門負(fù)責(zé)人在審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的“核對(duì)人”欄上簽字后，將一份“民工工時(shí)考勤記錄表”遞交給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
?。?）法務(wù)部門或合同管理部門每月核對(duì)“民工工時(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的法務(wù)部門或合同管理部門必須每月依照“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”上的民工姓名對(duì)勞資專管員遞交給法務(wù)部門或合同管理部門的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名進(jìn)行核對(duì)，確?！懊窆すr(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。然后法務(wù)部門或合同管理部門負(fù)責(zé)人在審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的“核對(duì)人”欄上簽字后，將一份“民工工時(shí)考勤記錄表”遞交給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
（3）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。
（4）勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。
?。?）編制每月民工工資表
施工企業(yè)或勞務(wù)公司的班組長(zhǎng)或勞資專管員根據(jù)“民工工時(shí)考勤記錄表”編制每月“民工工資表”，要求民工本人在工資清單上簽字并按手印，一式兩份，一份給施工企業(yè)留底備查，一份給勞務(wù)公司做成本核算依據(jù)。
?。?）財(cái)務(wù)部每月核對(duì)“民工工時(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的財(cái)務(wù)部必須每月依照審核簽字無誤后的“民工工時(shí)考勤記錄表”，將“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名、工作時(shí)間或工程量與““民工工資表””進(jìn)行核對(duì)，確?！啊懊窆すべY表””上的民工姓名、工作時(shí)間或工程量的真實(shí)性。然后財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人在審核后的““民工工資表””的“核對(duì)人”欄上簽字后，交給財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字后，財(cái)務(wù)部留一份作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
?。?）建筑企業(yè)出納憑審核的“三張表”支付農(nóng)民工工資
施工企業(yè)財(cái)務(wù)部出納憑每個(gè)月審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”、“民工工資表”、“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”，依法將工資打入民工本人工資卡或現(xiàn)金支付給農(nóng)民工本人。
?。?）如果施工企業(yè)委托班組負(fù)責(zé)人發(fā)放農(nóng)民工資，則必須采用以下管理措施：
首先，施工企業(yè)必須與代理發(fā)放農(nóng)民工資的班組負(fù)責(zé)人簽訂代發(fā)協(xié)議。
其次，必須實(shí)行農(nóng)民工工資發(fā)放公示制度。
最后，必須實(shí)行班組負(fù)責(zé)人代發(fā)農(nóng)民工工工資履約保證金制度。
