答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的包括修繕服務(wù)在內(nèi)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

問：鐵路公司提供的鐵路線路的維護(hù)費(fèi)，稅率是多少？

答：鐵路線路在《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”屬于構(gòu)筑物。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)，屬于修繕服務(wù)。因此，鐵路公司提供的鐵路線路維護(hù)，適用稅率為11%。 

以上兩條是近日某省國稅關(guān)于營改增問題答復(fù)中的兩個(gè)回復(fù)。據(jù)說還有其他一些省市也曾這樣答復(fù)或指引：營改增后，對(duì)老項(xiàng)目進(jìn)行修繕等，一般納稅人均可選擇適用簡易計(jì)稅方法。

單看這兩個(gè)回復(fù)，好似沒什么問題。但我們把這結(jié)合起來，再結(jié)合相關(guān)的一些規(guī)定，會(huì)發(fā)現(xiàn)此問題還真不能這么簡單的說。

的確，從文字表面來看，“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的包括修繕服務(wù)在內(nèi)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”符合現(xiàn)行規(guī)定。在此，我們先仔細(xì)品味一下總局關(guān)于如何理解建筑工程老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅政策的解讀：一般納稅人提供的建筑服務(wù)應(yīng)適用一般計(jì)稅方法和11%的稅率，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目，施工方的采購可能在營改增改革試點(diǎn)前已經(jīng)完成或大部分完成，因此，其在2016年5月1日后沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，如果對(duì)施工方按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。為保證建筑業(yè)營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

從總局以上政策解讀可以看出，主要是考慮：在建的建筑工程老項(xiàng)目，施工方的采購可能在營改增改革試點(diǎn)前已經(jīng)完成或大部分完成，其在2016年5月1日后沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，也就是為了減輕為跨越全面推行營改增試點(diǎn)之日的建筑工程施工方的稅負(fù)，給予建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅的優(yōu)惠解決辦法。

但是，相關(guān)規(guī)定寫的是“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”，而對(duì)老項(xiàng)目三種情形的著重點(diǎn)是“建筑工程項(xiàng)目開工日期”在營改增之前，再加上建筑服務(wù)的范圍涵蓋對(duì)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，這樣就有可能產(chǎn)生以下問題：

對(duì)老項(xiàng)目界定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是開工日期在2016年4月30日前，也就是因?yàn)檫@個(gè)“前”字，致使時(shí)間可以無限向前延伸，而恰恰又未規(guī)定項(xiàng)目的完工日期，這樣就出現(xiàn)了這種情形，項(xiàng)目開工日期無限前移乃至在2016年4月30日前完工的也在此列，如：

A建筑工程項(xiàng)目，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2013年1月30日，完工日期為2014年12月，現(xiàn)早已投入使用。

B建筑工程項(xiàng)目，《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期為2013年6月1日，已于2015年1月完工并投入使用。

C建筑工程項(xiàng)目，未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期為2015年1月5日，已于2015年12月完工并投入使用。

D建筑工程項(xiàng)目就更久遠(yuǎn)了，建筑工程承包合同注明的開工日期為1960年1月1日，在1962年1月完工并投入使用。

E項(xiàng)目可能年代還遠(yuǎn)一點(diǎn)，屬于明清時(shí)期的建筑，但是是否有建筑工程承包合同已無法查證，但可以肯定的是已在2016年4月30日前施工并完工?！?

以上幾個(gè)項(xiàng)目，好像應(yīng)該都符合老項(xiàng)目的規(guī)定，但，如果按照前述答復(fù)，簡單的說一般納稅人為這些老項(xiàng)目提供修繕服務(wù)（對(duì)這些老項(xiàng)目進(jìn)行修繕），也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，那么，為這些老項(xiàng)目提供工程服務(wù)、安裝服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，是否也應(yīng)該都可以選擇簡易計(jì)稅。

如果真是這樣的話，那對(duì)鐵路線路（現(xiàn)有的鐵路肯定不可能是2016年5月1日以后開工并建成的）的維護(hù)也應(yīng)當(dāng)可以選擇簡易計(jì)稅吧。還有，現(xiàn)在使用的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，基本應(yīng)該都是2016年4月30日前開工并建成的吧，那是不是意味著對(duì)只要是2016年4月30日以前建成，或者《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在此前，或者合同注明的開工日期在此前的項(xiàng)目，營改增后對(duì)其進(jìn)行修繕、裝修等的建筑服務(wù)，都可以選擇簡易計(jì)稅呢？

還有，為這些已完工并投入使用的老項(xiàng)目，提供固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣的安裝；提供鉆井（打井）、拆除、園林綠化、疏浚、平移、爆破、乃至表面附著物剝離和清理等工程作業(yè)；提供與老項(xiàng)目相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程等，又能否適用簡易計(jì)稅呢？

在2016年5月1日全面推開營改增后，對(duì)于已完工并投入使用的項(xiàng)目提供修繕等建筑服務(wù)，這與營改增后新建筑項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是一樣的，如，甲建筑企業(yè)2016年9月對(duì)某早已建成并使用的房屋（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2013年1月30日，同年12月建成）進(jìn)行修繕；乙建筑企業(yè)城建《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期為2016年9月1日的建筑項(xiàng)目。這兩者應(yīng)該都屬于營改增以后的項(xiàng)目，都可以取得進(jìn)項(xiàng)，而不存在由于營改增前已經(jīng)完成或大部分完成施工，其在2016年5月1日后沒有或很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的問題（在此不討論其他原因?qū)Χ愗?fù)的影響），也應(yīng)當(dāng)適用相同的稅收政策才合理。但是，如果按照本文前述的回復(fù)，則甲企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅，而乙企業(yè)只能適用一般計(jì)稅。

筆者理解，制定“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”這項(xiàng)規(guī)定的本意，就如總局解讀所說，主要是解決跨越營改增試點(diǎn)之日的建筑工程施工方的稅負(fù)可能較高的問題。而出現(xiàn)本文所述情形，應(yīng)當(dāng)并非原意。

筆者愚見，造成這種現(xiàn)象的原因，可能主要有兩點(diǎn)，一是建筑服務(wù)的范圍很廣，除了新建各種建筑物、構(gòu)筑物外，還有修繕、裝飾等等均屬于建筑服務(wù)；二是對(duì)適用老項(xiàng)目簡易計(jì)稅的對(duì)象沒有明確。

為此，能否考慮對(duì)建筑工程老項(xiàng)目簡易計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定予以完善，明確適用簡易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的具體情形，如：只適用于符合“建筑工程老項(xiàng)目”三個(gè)規(guī)定條件之一的建筑工程項(xiàng)目本身，而不包括對(duì)這些已建成的老項(xiàng)目在營改增以后新提供的建筑服務(wù)。既確保相關(guān)政策的延續(xù)，防止造成導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高，保證建筑業(yè)營改增改革的平穩(wěn)過渡，又能公平相同業(yè)務(wù)的稅負(fù)，減少爭議。