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      資產(chǎn)損失稅前扣除自行申報時的五要點及風(fēng)險提示
     發(fā)布時間:2015/5/4    來源:   閱讀次數(shù):2841
     

    《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》為新增表格。為了便于納稅人在匯算清繳時對資產(chǎn)損失稅前扣除正確操作,下面提出五點注意事項和風(fēng)險提示,提醒納稅人予以關(guān)注。

    注意事項
    一、正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;后者是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合條件的損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;對于法定損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

    二、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報的管理方式。企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報和專項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產(chǎn)損失,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)的通知》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)(以下簡稱“辦法”)采用了列舉方式,主要包括:企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,各項存貨發(fā)生的正常損耗,固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

    可以明確:企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。

    三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,應(yīng)做專項說明進(jìn)行專項申報,準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除,期限為5年。特殊原因(因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

    對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,《辦法》明確只能抵扣(可遞延)不能退稅。對企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外,法定資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除,不能追補(bǔ)扣除。

    四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實行雙重申報模式,即在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下,分支機(jī)構(gòu)既要按“專項申報和清單申報”的相關(guān)要求,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報,也應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報,由總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失核實后,以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。

    五、報送資料的相關(guān)要求。清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;專項申報的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項、逐筆報送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請扣除,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正,企業(yè)拒絕改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

    風(fēng)險提示
    一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批權(quán),改為由企業(yè)自行申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督。這種申報方式的轉(zhuǎn)變擴(kuò)大納稅人權(quán)利的同時,也增大了納稅人的涉稅風(fēng)險。沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報扣除,一旦出現(xiàn)申報錯誤,容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。對于偷稅行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

    二、現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過去的“自行計算扣除審批扣除”改為統(tǒng)一實行“申報扣除”,申報扣除制的前提是申報,企業(yè)切不可因為取消了“事前審批制”,而忽視了申報。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。根據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定:企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

    提醒關(guān)注
    一、對于納稅人而言,實行申報扣除制后,沒有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審核,為了減少或規(guī)避涉稅風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求,進(jìn)行歸類、匯總,然后報送稅務(wù)機(jī)關(guān),并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。只有建立較好的內(nèi)控制度,及時提供相關(guān)證據(jù),才能減少涉稅風(fēng)險。

    二、對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,采用申報扣除制后,由于取消了事前的審批環(huán)節(jié),需要強(qiáng)化后續(xù)的跟蹤監(jiān)督力度。需要按照“分項建檔,分級管理”的總體思路,建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)臺賬管理,實現(xiàn)以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺的資源共享,通過信息獲取與比對,強(qiáng)化稅源管理。對資產(chǎn)損失金額較大或者經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前后規(guī)定的,應(yīng)及時進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實,不合法的,應(yīng)依法作出稅務(wù)處理。

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